Министерство финансов Австрии: Руководство по налогообложению криптоактивов

Компиляция | Автор | Министерство финансов Австрийской Республики

Дата: 5 октября 2023 г.

Источников:

1 Подоходный налог

В рамках реформы Ökosoziale Steuer с 1 марта 2022 года вступят в силу конкретные положения о налогообложении криптоактивов. Согласно новому режиму, доход от владения криптоактивами будет рассматриваться как доход от капитальных активов и будет облагаться налогом по определенной ставке 27,5%.

На какие криптоактивы распространяется?

Согласно § 27b, параграфу 4 Закона Австрии о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz - EStG), криптоактивы определяются как «цифровые представления стоимости, которые не были подтверждены или гарантированы центральным банком или другим государственным органом, не обязательно привязаны к законному платежному средству и не имеют правового статуса денег, но принимаются физическим или юридическим лицом в качестве средства обмена и могут передаваться, храниться или торговаться в электронном виде». "

Это определение распространяется на публично предлагаемые криптоактивы, которые принимаются в качестве средства обмена. Это также относится к «Стейблкоинам», стоимость которых привязана к стоимости юридически признанной валюты или иного актива.

Это определение исключает невзаимозаменяемые токены и «токены-активы», основанные на физических активах, таких как ценные бумаги или имущество. Эти продукты облагаются налогом в соответствии с общими налоговыми правилами, в зависимости от характера рассматриваемого Токена.

Затронутый доход и метод расчета

Доход от владения Криптоактивами определяется как включающий текущий доход от владения Криптоактивами и рост стоимости за счет владения Криптоактивами, независимо от того, был ли соблюден минимальный период владения.

В соответствии со статьей 27b, пункт 2, текущий доход от владения Криптоактивами определяется как включающий вознаграждение, полученное от передачи Криптоактивов. Признание выручки происходит, когда Криптоактивы передаются другим участникам рынка в обмен на комиссию. Для целей налогообложения определение этих сборов, в частности, включает проценты, полученные по займам криптоактивов, и налогооблагаемые вознаграждения за предоставление криптоактивов для ликвидности и/или кредитных пулов в рамках «процесса DeFi» (также известного как «майнинг ликвидности»).

Активы криптоактивов, полученные с помощью технических процессов, предоставляющих услуги по обработке транзакций, также подпадают под определение текущего дохода. Этот пункт предназначен для того, чтобы охватить приобретение активов Криптоактивов в ходе деятельности по «майнингу», независимо от того, приводит ли процесс к созданию новых Криптоактивов и предоставляется ли доход другими участниками сети в виде комиссий за транзакции. Операции с узлами также могут приносить текущий доход для целей налогообложения.

Меры предосторожности

Доход от капитальных активов считается полученным только в том случае, если характер и масштаб деятельности не выходят за рамки простой работы по управлению активами. Если эти виды деятельности выходят за рамки такого управления активами, то любой доход, полученный от них, должен быть классифицирован как доход от предпринимательской деятельности.

Весь текущий доход облагается налогом на момент поступления. Такой доход оценивается на момент поступления на основе стоимости приобретенных Криптоактивов и/или любого другого вознаграждения, полученного на тот момент. Это значение также будет использоваться для представления налоговой стоимости приобретенных криптоактивов.

В отличие от этого, текущий доход не считается полученным, если:

• Услуги, связанные с обработкой транзакций, в основном включают инвестирование (стейкинг) существующих Криптоактивов;
• Криптоактивы передаются бесплатно («Аирдропы») или используются только для других незначительных преимуществ («Баунти»);
• Криптоактивы создаются в результате изменения исходного блокчейна («Хардфорк»).

В этих случаях доход от владения криптоактивами не облагается налогом на приток. Тем не менее, базовый актив криптоактивов считается приобретенным по нулевой стоимости. Это означает, что если они будут утилизированы позже, полная стоимость хранящихся криптоактивов будет облагаться налогом.

ВНИМАНИЕ

Исключения для криптоактивов, заработанных в рамках традиционных процедур стейкинга, применяются только к услугам, связанным с обработкой транзакций (т. е. созданием и/или проверкой блоков). Если процесс, который фактически сводится к предоставлению вознаграждения в обмен на передачу Криптоактивов, описывается как «стейкинг», такой процесс освобождается от уплаты налога, что означает, что любая полученная прибыль облагается налогом в момент поступления.

В соответствии со статьей 27b(3), «доход, полученный от увеличения стоимости криптоактивов», включает:

• Доход, полученный от обмена криптоактивов, хранящихся в евро
• Доход от конвертации криптоактивов в юридически признанные иностранные валюты (например, USD).
• Доход, полученный от торговли криптоактивами, хранящимися с другими экономическими товарами и услугами (например, покупка экономических товаров и оплата криптоактивами).

Обмен одного Криптоактива на другой Криптоактив не является отчуждением и такие сделки не подлежат налогообложению. Кроме того, любые расходы, связанные с такими сделками, такие как транзакционные издержки, не считаются существенными расходами для целей налогообложения и, следовательно, не подлежат налогообложению на момент совершения сделки. В этом случае стоимость приобретения переданных Криптоактивов будет перенесена на Криптоактивы, приобретенные в сделке.

Любое действие, которое приводит к потере австрийским правительством права облагать налогом прибыль, полученную от отчуждения, также считается отчуждением.

Прибыль от выбытия рассчитывается путем вычитания стоимости приобретения из выручки, полученной от соответствующей продажи. Такая прибыль облагается налогом. Для транзакций предполагается, что цена продажи соответствующих Криптоактивов равна справедливой рыночной стоимости соответствующих Криптоактивов на момент совершения сделки (Статья 6, пункт 14). Обратите внимание, что любые дополнительные расходы, связанные с покупкой криптоактивов, такие как консультации или транзакционные сборы, могут быть зачтены в счет налогов, что снижает налоги. Тем не менее, расходы, связанные с финансовыми активами, такие как стоимость электроэнергии или расходы на приобретение оборудования, не освобождаются от налога, если только налогоплательщик не решит использовать стандартный вариант налогообложения (Regelbesteuerungsoption).

Налоговая ставка

В соответствии со статьей 27a(1), доход, полученный от владения криптоактивами (включая текущий доход и доходы от продажи), облагается специальной налоговой ставкой в размере 27,5% и не включается в расчет прогрессивного порога налогообложения для других доходов. Это положение применяется независимо от того, удерживается ли сумма налога, подлежащая уплате, у источника (т.е. в качестве налога на прирост капитала) или определяется на основании налоговой декларации и/или процедуры начисления.

Тем не менее, освобождение применяется к доходам от частных займов, выпущенных в криптоактивах, при условии, что договор о передаче, поддерживающий кредит, открыт для общественности. Доход от таких частных займов включается в порог прогрессивного подоходного налога.

Вычет убытков

Согласно общему налоговому законодательству Австрии, прибыль и убытки, связанные с доходом от криптоактивов, могут рассчитываться вместе с прибылями и убытками, связанными с другими доходами от капитала, такими как дивиденды или прибыль от продажи акций, для целей налогообложения.

Доход от предпринимательской деятельности

В принципе, специальная налоговая ставка для криптоактивов применяется как к бизнес-активам, так и к традиционным капитальным активам. Однако специальная ставка налога не применяется, если получение дохода с помощью Криптоактивов является частью основной деятельности соответствующего бизнеса. В частности, это означает, что он не распространяется на компании, которые проводят коммерческие операции с криптоактивами или добывают деньги на коммерческой основе. Доход от такой деятельности облагается налогом в соответствии с порогом прогрессивного подоходного налога.

Убытки от владения криптоактивами, которые являются частью активов бизнеса, рассматриваются так же, как убытки от коммерческих капитальных активов.

**2 Налог на прирост капитала **

Австрийские должники и поставщики услуг должны будут вычитать австрийский налог на прирост капитала из прироста капитала, начисленного после 31 декабря 2023 года. Этот вычет может быть добровольно вычтен из прибыли, накопленной до этой даты, и в этом случае налог на прирост капитала удерживается и перечисляется непосредственно в Департамент внутренних доходов. Инвесторы не обязаны сообщать о добровольно удержанном приросте капитала в своих налоговых декларациях, потому что применимый подоходный налог считается собранным при удержании налога на прирост капитала (этот принцип называется «окончательным налогом»).

ВНИМАНИЕ

Если доход от криптоактивов был получен до того, как вступило в силу обязательство по вычету налога на прирост капитала, и налог не вычитается добровольно, доход должен быть задекларирован в декларации о доходах и облагаться соответствующим налогом.

Ограниченная налоговая ответственность

Текущий доход от криптоактивов в соответствии со статьей 27b, пункт 2, и прирост капитала от криптоактивов в соответствии со статьей 27b, пункт 3, не подлежат ограниченному налоговому обязательству. Если сторона, обязанная удерживать налог на прирост капитала, знает, что она не является инвестором с неограниченными налоговыми обязательствами, она может быть освобождена от удержания налога на прирост капитала при таких обстоятельствах. Если налоговый агент по-прежнему удерживает налог на прирост капитала, он может быть возвращен в соответствии с разделом 240, пункт 3. Ниже приведена классификация дохода от криптоактивов в соответствии с международным налоговым законодательством.

3 Вступают в силу новые правила

Требование о налогообложении доходов от владения криптоактивами вступило в силу 1 марта 2022 года и будет применяться к криптоактивам, приобретенным и хранящимся после 28 февраля 2021 года (именуемым «Новые активы»).

Как правило, криптоактивы, приобретенные до этой даты, считаются «акциями» и, следовательно, не подпадают под действие новых налоговых правил. Они по-прежнему будут рассматриваться как экономические блага и облагаться налогом, как это было до реформы налога на экологическую ответственность.

Однако, если Криптоактивы, приобретенные до 1 марта 2021 года («Старые активы»), используются для получения текущего дохода в соответствии со Статьей 27b(2) или для получения Криптоактивов в рамках стейкинга, Аирдропа, вознаграждения или Хардфорка (Статья 27b(2)(2)), то к такой прибыли будут применяться положения нового налогового законодательства. Любые Криптоактивы, приобретенные в ходе такой деятельности, будут считаться новыми активами.

Если активы криптоактивов ликвидируются после 31 декабря 2021 года, но до 1 марта 2022 года (в частности, в результате отчуждения или торговли), положительный или отрицательный доход, полученный в результате такой ликвидации, может добровольно облагаться налогом в соответствии с новыми правилами. В этом случае будет применяться специальная ставка налога на Криптоактивы, и этот доход может быть объединен с другими доходами, полученными от капитальных активов в 2022 году, для компенсации убытков.

4 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно прецедентному праву Суда Европейского Союза (CJEU) по криптоактивам биткоина, к биткоину применяется следующий режим НДС:

• Конвертация из фиатной валюты в биткоин и наоборот
• Согласно судебной практике Европейского суда, обмен фиатных валют (например, евро) на биткоин освобождается от НДС.

Рассмотрение биткойнов

Предложение или услуга в обмен на биткойны должны рассматриваться так же, как и другие поставки, поставки или услуги в обмен на фиатную валюту (например, евро). Налогооблагаемая база таких поставок или услуг определяется исходя из стоимости биткоина.

Добыча полезных ископаемых

Из-за отсутствия идентифицируемого получателя услуги, и согласно прецедентному праву Суда Европейского Союза, BitcoinMining не облагаются НДС.

4 Международное налоговое право

Для ясности, данная правовая оценка основана на Типовой налоговой конвенции ОЭСР. На практике всегда необходимо ссылаться на применимую конвенцию об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Начисление налогооблагаемого дохода, вид дохода, отнесение дохода к налогоплательщику и время начисления регулируются принципами внутреннего налогового законодательства Австрии. В этом случае считается, что это домашнее лечение соответствует уровню DTC.

Если доход от криптоактивов квалифицируется внутри страны как доход от коммерческой (коммерческой) деятельности, он должен быть классифицирован как прибыль от предпринимательской деятельности по смыслу статьи 7 Типовой налоговой конвенции ОЭСР на соответствующем уровне DTC. В таком случае место регистрации компании имеет преимущественное право облагать налогом эту коммерческую прибыль, за исключением случаев, когда ее деятельность осуществляется через постоянное представительство по смыслу статьи 5 Конвенции, расположенное в другом Договаривающемся государстве и к которому применяется DTC. Для майнинга и калибровки требуется специализированное, порой очень дорогостоящее оборудование, которое необходимо установить, ввести в эксплуатацию и подключить к конкретному участку. Таким образом, в принципе, требование об учреждении постоянного представительства в соответствии со статьей 5 Конвенции может быть удовлетворено. Оценка того, так ли это, является индивидуальной и не может быть обобщенной. Если Криптоактивы, сгенерированные или доход, полученный от Криптоактивов, относятся к постоянному представительству, Договаривающееся Государство, в котором находится постоянное представительство, приобретает первоочередное право на налогообложение. Место регистрации компании, как правило, освобождается от этого вида дохода, но прогрессивный налог все же применяется. Исключением из этого принципа являются те DTC, которые предлагают кредитный метод для смягчения двойного налогообложения. Следует отметить, что статья 7 Типового соглашения об избежании двойного налогообложения ОЭСР применяется только во вспомогательных случаях, т.е. когда другие положения применимого Соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются.

Если доход получен от передачи Криптоактивов посредством платежа (Статья 27, пункт 2, подпункт Z1), такой доход может рассматриваться как Проценты по смыслу Статьи 11 Конвенции, поскольку доход выплачивается в обмен на доступный капитал. Это означает, что, в принципе, доход может облагаться налогом в Договаривающемся государстве, резидентом которого является получатель платежа. Кроме того, страна происхождения (как правило, государство-участник, в котором проживает плательщик по смыслу пункта 5 статьи 11 Конвенции) имеет право на налог у источника выплаты в размере 10 процентов от валового дохода. Этот доход облагается налогом в момент поступления. Это также относится к переводу платежей по криптоактивам в качестве коммерческой деятельности, поскольку статья 7 является вспомогательным положением статьи 11.

Рекомендация: Ставка подоходного налога в размере 10% соответствует ставке, установленной в Конвенции, и всегда должна быть сверяться со ставкой налога в применимом DTC.

С бытовой точки зрения доход от «майнинга», осуществляемого самим налогоплательщиком, следует рассматривать как текущий доход (приобретение Криптоактивов с помощью технологий). В данном случае статья 11 Конвенции не применяется, так как предоставление капитала не приносит дохода. Статья 7 также не применяется, так как коммерческая деятельность отсутствует. Таким образом, доход от майнинга криптоактивов из источников, отличных от коммерческих предприятий, в принципе классифицируется как «прочий доход» в соответствии со статьей 21, и Договаривающееся государство, в котором проживает налогоплательщик, обычно имеет основные полномочия по налогообложению такого дохода.

Рекомендация: Некоторые DTC, участником которых является Австрия, содержат положения, основанные на пункте 3 статьи 21 Конвенции, и, следовательно, также предусматривают право на налогообложение в стране происхождения.

Статья 13 применяется, если бизнес реализует прирост капитала через криптоактивы, включая прирост капитала от продажи криптоактивов посредством «стейкинга», «аирдропов», «баунти» и так называемых «хардфорков». Если Криптоактивы принадлежат постоянному представительству в другом Договаривающемся государстве, право на налогообложение переходит к этому государству в соответствии со статьей 13, пункт 2. В отношении других реализованных прироста капитала (т.е. прироста капитала, удерживаемого вне бизнеса) Криптоактивов применяются положения пункта 5 статьи 13, а исключительное право налогообложения закрепляется за страной продавца. Данная правовая оценка также применяется в случаях, в результате которых Австрия теряет право на налогообложение прироста капитала, в результате чего внутренние экспортные пошлины и продажа криптоактивов попадают в коммерческую деятельность предприятия, поскольку статья 7 является дополнением к статье 13.

Рекомендация: Токены-активы и невзаимозаменяемые токены не являются криптоактивами. Таким образом, предыдущее объяснение не обязательно относится к доходам от таких активов. Могут применяться другие положения DTC, такие как пункт 10 или пункт 12.