Закрытие налоговых лазеек для пивных компаний и начало реформы акцизов уже в этом году

Налоговые органы активизируют администрирование акцизов на потребление: появились новые меры, на этот раз нацеленные на пивную отрасль.

В последнее время Государственная налоговая администрация опубликовала «Уведомление о вопросах начисления акциза на пиво» (далее — «Уведомление»), в котором скорректированы налоговые основания для исчисления акциза для пивоваренных предприятий, то есть с 1 апреля пиво, реализуемое пивоваренным предприятием (далее — «производящее предприятие»), должно облагаться акцизом исходя из большей из двух величин: отпускной цены производящего предприятия и отпускной цены для внешней реализации по связанным продажам со стороны связанного сбытового подразделения; и на основании этого определяется ставка акциза на единицу данного пива.

Директор Института государственной политики и управления Шанхайского университета финансов и экономики Тянь Чжи-вэй рассказал First Finance, что раньше стандарт для суммы акциза для пивоваренных предприятий определялся по отпускной цене для внешней реализации связанного сбытового подразделения, а теперь его привязывают к тому, какая из двух величин выше: отпускная цена производящего предприятия и отпускная цена для внешней реализации связанного сбытового подразделения. Это позволяет избежать того, что некоторые пивные компании используют положения прежней политики для уклонения от уплаты налогов.

Акциз — это третий по величине налоговый вид в Китае: он взимается с товаров особого потребления, и пиво — один из них. Порядок взимания акциза на пиво — по тоннам, действует две категории (А и B). Согласно положениям Министерства финансов и Главного налогового управления, при отпускной цене пива за тонну (включая упаковку и залог за упаковку) 3000 юаней (включая 3000 юаней, не включая НДС) и выше ставка акциза составляет 250 юаней/тонну; также применяется этот стандарт (категория А) к самодельному пиву в индустрии развлечений и в сфере общественного питания. Если отпускная цена пива за тонну составляет ниже 3000 юаней (не включая 3000 юаней, не включая НДС), ставка акциза — 220 юаней/тонну (категория B).

Очевидно, если отпускная цена производящего предприятия ниже 3000 юаней за тонну, применяется более низкая ставка акциза. Для многих пивоваренных предприятий основными налогами, которые подлежат уплате, выступают акцизы. Например, по данным результатов одного публичного пивоваренного предприятия за 2025 год видно, что акцизы, уплаченные за 2025 год, превысили 1.7B юаней, а их доля в налогах и сборах составляет около 73%.

Поэтому на практике некоторые пивоваренные предприятия идут на хитрости: продают пиво по низкой цене связанным сбытовым подразделениям, чтобы отпускная цена оказалась ниже 3000 юаней за тонну и тем самым применялась более низкая ставка акциза, а уже связанное сбытовое подразделение перепродает на внешнем рынке путем оптовой продажи по нормальной цене на пиво.

Чтобы пресечь такое уклонение, в 2002 году Государственная налоговая администрация опубликовала «Ответ на вопрос о начислении акциза на пиво», скорректировав способ определения суммы акциза для пивной отрасли. Проще говоря, больше не берется за основу сумма акциза цена продажи пивоваренного предприятия связанному сбытовому подразделению; вместо этого ее определяют по цене внешней реализации связанного предприятия.

В рамках этого положения некоторые пивные компании применили новые схемы уклонения: пивоваренное предприятие продает пиво своему связанному сбытовому подразделению по цене выше нормальной отпускной цены, а затем связанное сбытовое подразделение осуществляет внешнюю оптовую продажу по цене ниже 3000 юаней за тонну. При наличии упомянутого правила, где в качестве стандарта для определения налоговой суммы используется цена продажи связанным предприятиям, пивоваренное предприятие все равно пользуется более низкой ставкой налога, тем самым достигая цели — уплатить меньше акциза.

А последняя корректировка в указанном «Уведомлении» устанавливает следующий принцип: какая из двух цен выше — отпускная цена пивоваренного предприятия или цена внешней реализации связанного сбытового подразделения — та и берется для определения подлежащей применению суммы акциза, тем самым перекрывая вышеуказанную лазейку для уклонения.

При разъяснении «Уведомления» Управлением по налогообложению товаров и услуг в качестве примера приведен следующий случай: пивоваренное предприятие в апреле реализовывало пиво марки A с взвешенной средней отпускной ценой 3294 юаней/тонну. Три связанных сбытовых подразделения этого предприятия в апреле 2026 года все внешне реализовали пиво марки A, а взвешенная средняя цена внешней реализации составила 2656 юаней/тонну. Согласно «Уведомлению», поскольку отпускная цена пива марки A выше цены внешней реализации, за стандарт для определения суммы акциза следует принять отпускную цену (3294 юаней/тонну). Налогообложение должно осуществляться как для пива категории А (3000 юаней/тонну и выше) с уплатой акциза по ставке 250 юаней/тонну.

Заместитель директора Института финансов и налогообложения Юго-Центрального университета финансов и права Тянь Бинбин рассказал First Finance, что цель данного «Уведомления» — пресечь уклонение некоторых пивоваренных предприятий, которые используют манипулирование ценами на пиво через связанные сбытовые подразделения, чтобы применять более низкую ставку акциза. На самом деле это не только пивная отрасль: поскольку акциз в основном взимается с производственного звена, а налоговая база главным образом определяется исходя из суммы реализации облагаемых товаров, то для уклонения некоторые компании нередко снижают отпускные цены на производственном звене через сделки с аффилированными сторонами. При этом такие связанные сделки в основном концентрируются между материнскими и дочерними компаниями, что связано с тем, что, снижая налоговую базу, подобные сделки одновременно снижают и прибыль на производственном звене; поэтому их необходимо проводить в пределах более контролируемого диапазона, а между материнскими и дочерними компаниями риски, несомненно, минимальны.

Тянь Бинбин предложил: в случае, когда некоторые предприятия уклоняются от уплаты налогов через связанные сделки, налоговые органы могут усилить меры налогового администрирования, усовершенствовать механизм выявления связанных сделок. На основе данных на уровне сделок, таких как сумма сделки, стороны сделки, доля сделки и т. п., можно построить модель раннего предупреждения о рисках связанных сделок, а также с помощью информационных технологий налогового администрирования осуществлять мониторинг действий по трансфертному ценообразованию в ходе их совершения и проводить последующую проверку.

Он также отметил, что хотя в настоящее время модель взимания акциза с производственного звена обладает высокой эффективностью администрирования, появление связанных сделок все же существенно ослабляет налоговую базу по акцизу. А коренная идея решения этой проблемы заключается в переносе налогового администрирования к конечному потреблению, то есть возвращении к сути: обложить акцизом потребительское действие в отношении продукта и привязать налог к конечной потребительской цене продукта. В будущем, при условии контролируемости налогового администрирования, можно сдвинуть часть этапов взимания некоторых акцизных статей.

В докладе о работе правительства за этот год при развертывании мер по продвижению реформы системы финансово-налогового и финансового управления говорится, что будут скорректированы и оптимизированы сфера обложения акцизом и ставки налога, а также будет продвинут сдвиг этапов взимания по некоторым товарным позициям. Несколько экспертов в области финансов и налогообложения сообщили репортеру First Finance, что в ходе реформы акциза в этом году возможно появление новых мер, и усиление регулирующего воздействия акциза с целью увеличения бюджетных средств может стать одним из важных направлений будущей реформы.

Данные Министерства финансов показывают: в первые два месяца этого года внутренние поступления от акциза составили 382.7B юаней, что на 6,2% меньше в годовом выражении. Это в основном связано со снижением акциза на сигареты. А согласно бюджету центрального правительства на этот год, ожидается, что общие поступления от внутреннего акциза за весь год составят 1.7T юаней, рост 0,9%.