Федеральная налоговая служба отправила десять тысяч предупреждающих писем: панорамный обзор тенденций регулирования налогообложения шифрования активов в Великобритании

Автор: FinTax

Введение

Согласно статистике, Налогово-таможенная служба Великобритании в налоговом году 2024-2025 отправила предупреждающие письма примерно 65 000 лицам, подозреваемым в уклонении от уплаты налогов на криптовалюту, что более чем вдвое превышает количество таких писем по сравнению с прошлым годом. Налогово-таможенная служба заявила, что будет использовать данные от поставщиков услуг криптоактивов для отслеживания уклонения от уплаты налогов и с 2026 года начнет получать более подробную информацию о транзакциях пользователей на основании Рамочного отчета по криптоактивам (Cryptoasset Reporting Framework) ОЭСР. Эта мера отражает текущую тенденцию Великобритании к ужесточению налогового регулирования и правоприменения в отношении криптоактивов. Кроме отправки уведомлений, Налогово-таможенная служба также обновила в первой половине 2025 года ряд детализированных налоговых руководств по криптоактивам, предоставляя налоговые рекомендации для физических и юридических лиц, владеющих или осуществляющих операции с криптоактивами. Физические лица, получающие криптоактивы через работу или такие действия, как майнинг, стекинг, кредитование или вознаграждения из ликвидных пулов, должны учитывать эти активы в налогооблагаемом доходе, а при продаже, обмене или дарении криптоактивов подлежат уплате налога на прирост капитала; компании обязаны уплачивать корпоративный налог на свою прибыль и доход.

Статья предназначена для систематического анализа регулирования криптоактивов и налоговой системы Великобритании с целью предоставления налоговой информации инвесторам в криптоактивы и профессионалам криптоиндустрии.

1. Определение и классификация криптоактивов в Великобритании

В 2023 году в Великобритании была пересмотрена статья 2000 года «Закон о финансовых услугах и рынках», в которой дано определение криптоактивам. Криптоактивы — это цифровое представление стоимости или контрактных прав, защищенное криптографическим способом, которое может быть передано, хранится или торговалось в электронном виде, и использует технологии, поддерживающие запись или хранение данных (возможно, включая технологии распределенного реестра).

29 апреля 2025 года Министерство финансов Великобритании опубликовало проект законодательного акта “Закон о финансовых услугах и рынках 2000 года (регулируемые действия и различные положения) (криптоактивы) 2025 года”, в котором уточняются положения о регулируемых категориях криптоактивов и регулируемых действиях с криптоактивами. Согласно этому акту, квалифицированные криптоактивы в категории регулируемых криптоактивов представляют собой взаимозаменяемые и передаваемые криптоактивы; это определение не включает электронные деньги, законные деньги, цифровые валюты центрального банка, а также криптоактивы, которые не могут быть переданы или проданы за деньги или другие криптоактивы, кроме как с помощью погашения эмитентом, или криптоактивы, которые могут использоваться исключительно для покупки товаров или услуг у эмитента или ограниченной сети поставщиков услуг. Квалифицированные стабильные монеты представляют собой криптоактивы, которые соответствуют условиям (ссылаясь на законные деньги) и стремятся или заявляют о том, что поддерживают стабильную стоимость, удерживая или организуя хранение законных денег или законных денег с другими активами; это определение не включает криптоактивы, представляющие требования на возмещение сумм, полученных в виде вкладов. Регулируемые действия с криптоактивами включают эмиссию стабильных монет, организацию сделок с квалифицированными криптоактивами, залог квалифицированных криптоактивов и управление платформами для квалифицированных криптоактивов.

2. Эволюция регуляторной структуры криптоактивов в Великобритании

С 2022 года правительство Великобритании обращает внимание на появляющуюся область криптоактивов, классифицируя их как регулируемые финансовые услуги, разрабатывая проекты регулирования и применимые руководства, постепенно интегрируя криптоактивы в основную финансовую регуляцию и налоговую систему.

В апреле 2022 года правительство Великобритании обязалось ввести новую систему регулирования криптоактивов для решения связанных с ними рисков и возможностей. В октябре 2023 года Министерство финансов Великобритании опубликовало подробное предложение по созданию системы регулирования финансовых услуг в Великобритании для криптоактивов, включая стейблкоины. 21 ноября 2024 года правительство подтвердило, что продолжит внедрение этой системы, которая в целом соответствует ранее опубликованному предложению.

29 апреля 2025 года Министерство финансов Великобритании опубликовало проект законодательства «Закон 2000 года о финансовых услугах и рынках (регулируемая деятельность и различные положения) (криптоактивы) 2025 года», который сопровождается пояснительной запиской. Для обеспечения согласованности законодательства проект одновременно вносит изменения в Закон 2005 года о финансовом продвижении, чтобы изменения в определении криптоактивов в законе могли применяться к Закону о финансовом продвижении. Также одновременно были внесены изменения в «Постановление о электронных деньгах 2011 года» и другие подзаконные акты, отменены временные положения «Постановления о борьбе с отмыванием денег 2017 года», которые позволяли Комиссии по финансовому поведению Великобритании регистрировать компании по криптоактивам для одобрения их собственных финансовых рекламных мероприятий.

Что касается посредников в области криптоактивов, Управление по финансовому поведению Великобритании заявило, что его подход к регулированию посредников будет основан на международных рамках. Его цель состоит в том, чтобы регулировать посредников в соответствии с принципом “одинаковый риск, одинаковое регулирование”, одновременно учитывая особенности более широкого рынка криптоактивов. В мае 2025 года Управление по финансовому поведению включило совершенствование режима криптоактивов в приоритетные задачи своего рабочего плана на 2025-2026 годы и 17 сентября 2025 года опубликовало консультационный документ о минимальных стандартах, направленный на то, чтобы позволить быстро растущим криптовалютным компаниям участвовать в международной конкуренции, предложив отказаться от четырех принципов для платформ торговли криптоактивами.

Кроме того, Налогово-таможенная служба Великобритании обновила ряд руководств по налогообложению криптоактивов в первой половине 2025 года, предоставив более детальные рекомендации по соответствующим налоговым схемам.

3. Обзор налоговой системы на криптоактивы в Великобритании

На законодательном уровне Налоговая и таможенная служба Великобритании рассматривает криптоактивы как нематериальные активы, а не как валюту или средства. Поэтому налоги на них взимаются в соответствии с существующими принципами налогообложения имущества и капитальных доходов, а не по правилам валютного или денежного обмена. Налогообложение криптоактивов в Великобритании встроено в существующую систему, сосредоточена на праве собственности и распоряжении активами, а личное налогообложение использует двойную структуру налога на доходы и налога на прирост капитала. Кроме того, налогообложение криптоактивов в Великобритании акцентирует внимание на реальных экономических выгодах, применяя принцип технологической нейтральности, широко применимо и избегает упоминания конкретных криптотехнологий или сетей.

На уровне правоприменения налог на криптоактивы в Великобритании зависит от личной ответственности и самоотчетности. Однако с 2026 года Великобритания внедрит рамки отчетности по криптоактивам OECD, требующие от поставщиков услуг криптоактивов напрямую сообщать данные пользователей в Налогово-таможенное управление Великобритании, что сделает налогообложение личных криптоактивов более прозрачным.

В первой половине 2025 года Налогово-таможенная служба Великобритании обновила ряд налоговых руководств по криптоактивам для физических и юридических лиц, конкретные правила следующие:

3.1 Налоговые правила для физических лиц

На законодательном уровне налоговые правила, касающиеся личного владения и распоряжения криптоактивами, в основном охватывают два аспекта: различие налоговых категорий и правила налоговой отчетности; на уровне правоприменения, HMRC (Налоговая и таможенная служба Великобритании) проявляет тенденцию к ужесточению надзора за налогами на криптоактивы для физических лиц.

3.1.1 Затрагиваемые виды налогов

Налогообложение криптоактивов для физических лиц в основном включает три типа налогов: налог на доходы, налог на прирост капитала и налог на наследство.

(1) Налог на доходы (Income Tax)

Если физическое лицо получает криптоактивы через работу или через такие действия, как майнинг, стекинг, заем или вознаграждения за ликвидность, это может вызвать налогообложение доходов и уплату взносов на национальное страхование. Это включает любой доход, полученный от децентрализованных финансов (DeFi). Криптоактивы, полученные через майнинг, стекинг или заем, если они не подлежат торговле, рассматриваются как «другие налогооблагаемые доходы».

Что касается необлагаемого дохода, физическое лицо может получить максимальный необлагаемый доход в размере 1000 фунтов стерлингов от торговли и прочих доходов в год, при этом доход, полученный от криптоактивов, учитывается в данном необлагаемом доходе. Физические лица с общими прочими доходами от 1000 до 2500 фунтов стерлингов должны обратиться в Налогово-таможенную службу Великобритании, а те, кто превышает 2500 фунтов стерлингов, должны зарегистрироваться для самостоятельной оценки.

Личности необходимо проверить, классифицируются ли криптоактивы как легко конвертируемые активы (readily convertible assets), такие как биткойн и другие криптоактивы, которые относятся к этой категории:

Если доход является легко конвертируемым активом, британский работодатель должен сначала уплатить налог на доходы сотрудников и взносы по национальному страхованию через PAYE, прежде чем выплачивать зарплату сотрудникам. Если работодатель выплачивает зарплату в форме криптоактивов, он оценивает стоимость криптоактивов и уплачивает налог на доходы и взносы по национальному страхованию на основе этой оценки, после чего вычитает этот налог из текущей зарплаты. Сотрудники несут ответственность за проверку и обеспечение уплаты правильных налогов в Налоговую и таможенную службу Великобритании.

Если доход не является легко конвертируемым активом, сотруднику следует спросить у работодателя, уплачивается ли налог на доход через систему PAYE; если нет, то нужно платить самостоятельно. Чтобы уплатить свой налог на доход, необходимо заполнить декларацию о самооценке на английских фунтах.

Если в будущем продать криптоактивы, по которым был уплачен налог на доходы, то необходимо будет рассчитать налог на прирост капитала на основе любого увеличения стоимости криптоактивов после их получения.

(2) Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax)

Для большинства физических лиц, которые держат криптоактивы в качестве инвестиций, при распоряжении (dispose) активами необходимо уплатить налог на прирост капитала. Действия по распоряжению могут включать продажу криптоактивов для получения законной валюты, обмен одного криптоактива на другой, использование криптоактивов для покупки товаров или услуг или дарение криптоактивов (за исключением дарения супругу или сожителю).

Что касается необлагаемых налогом сумм, то годовой необлагаемый налогом доход от прироста капитала для большинства физических лиц был снижен, и любой общий доход, превышающий этот необлагаемый минимум, должен быть задекларирован. Годовой необлагаемый налогом доход от прироста капитала для налогового года 2024-2025 был снижен до 3000 фунтов стерлингов и останется на этом уровне в налоговом году 2025-2026.

Что касается налоговой ставки, ставка налога на прирост капитала изменится 30 октября 2024 года. До 30 октября 2024 года базовая ставка составляет 10%, а повышенная ставка - 20%. С 30 октября 2024 года базовая ставка составит 18%, а повышенная ставка - 24%.

При расчете личной прибыли прибыль обычно определяется как разница между ценой покупки актива и ценой его продажи. Однако в случаях, таких как передача криптоактивов между связанными сторонами, необходимо использовать справедливую стоимость для расчета прибыли. При расчете прибыли можно вычесть допустимые расходы и, в случае отчета в Налоговую и таможенную службу Великобритании, можно использовать капитализированные убытки от других активов для уменьшения прибыли. Если налог на доходы уже был уплачен с любой части стоимости криптоактива, то не требуется уплачивать налог на прирост капитала с этой части стоимости.

При расчете дохода от продажи криптоактивов, проданных через 30 дней после покупки, применяются правила пуллинга, при этом каждый вид криптоактива группируется в «пулы» и рассчитывается средняя стоимость каждого типа криптоактива. При каждой покупке или получении криптоактива требуется добавлять уплаченную сумму в соответствующий пул, а при выбытии криптоактива вычитается пропорциональная часть собранной стоимости и другие разрешенные расходы. К разрешенным к вычету расходам относятся комиссии за сделки, реклама для покупателя или продавца, составление торговых контрактов, оценка для расчета дохода от сделки и часть собранной стоимости криптоактивов.

А для тех, кто покупает этот тип криптоактивов в тот же день или в течение 30 дней после продажи активов того же типа, затраты на покупку криптоактивов не собираются. В этом случае правила расчета затрат аналогичны расчету затрат на акции, применяются правила “проживание с завтраком”, а прибыль или убыток от операций определяется как разница между чистыми доходами от предыдущей продажи и последующими затратами.

Для каждого пула криптоактивов необходимо вести отдельный учет каждой транзакции, включая тип криптоактива, дату утилизации, количество утилизированных криптоактивов, количество оставшихся криптоактивов, стоимость криптоактива в фунтах стерлингов, банковскую выписку, сводную стоимость до и после утилизации.

(3) Налог на наследство (Inheritance Tax)

Криптоактивы рассматриваются как часть наследства для целей налога на наследство, а местоположение криптоактивов обычно определяется налоговым местожительством бенефициара.

3.1.2 Правила отчетности по индивидуальному налогу

В мае 2025 года Управление по налогам и таможне Великобритании опубликовало новые рекомендации, согласно которым физические лица должны предоставить личную информацию поставщикам услуг криптоактивов до вступления в силу правил 1 января 2026 года. Эти правила применимы ко всем поставщикам услуг, которые позволяют покупать, продавать, передавать или обменивать криптоактивы, включая поставщиков, которые не находятся в Великобритании, но предоставляют услуги пользователям из Великобритании, и требуют от физического лица вести подробные записи, включая типы криптоактивов, даты приобретения, стоимость приобретения, даты disposals, доход от disposals, расходы, адреса кошельков и т.д.

С 1 января 2026 года Великобритания введет правила отчетности для провайдеров услуг по криптоактивам в соответствии с рамками отчетности OECD по криптоактивам. Провайдеры услуг по криптоактивам будут собирать и сообщать данные о пользователях и транзакциях в Налогово-таможенное управление Великобритании. Первый отчет должен быть представлен в Налогово-таможенное управление Великобритании до 31 мая 2027 года и охватывать период с 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года.

3.1.3 Тенденции налогового регулирования для физических лиц

Налоговая и таможенная служба Великобритании в налоговом году 2024-2025 отправила до 65 000 уведомлений инвесторам в криптоактивы, чтобы побудить их уплатить любые неуплаченные налоги перед началом официального расследования. Эта цифра более чем вдвое превышает 28 000 уведомлений в предыдущем году, что указывает на то, что налоговые органы Великобритании усиливают контроль за налогообложением криптоактивов.

3.2 Налоговые правила для предприятий

Компания обязана уплачивать корпоративный налог на свою прибыль и доходы. Налогообложение партнерств или ограниченных партнерств передается их участникам, и участники компаний обязаны уплачивать корпоративный налог на свою долю в прибыли и доходах партнерства. Налоговая и таможенная служба Великобритании не считает ни один из существующих типов криптоактивов валютой, и любые налоговые законы, касающиеся только валюты, не применимы к криптоактивам.

3.2.1 Применение налоговых правил

(1) Правила кредитных отношений раздела 5 Закона о компании 2009 года

Простое получение криптоактивов не связано с заемными отношениями и не подлежит правилам заемных отношений. Если криптоактивы были предоставлены в качестве залога для обычного денежного займа, то существует заемные отношения, и правила заемных отношений применяются как к должнику, так и к кредитору.

(2) Правила нематериальных основных средств, раздел 8 Закона о корпоративном налоге 2009 года

Если криптоактивы классифицируются как “нематериальные активы” для бухгалтерских целей и используются на постоянной основе, компании, учитывающие криптоактивы как нематериальные активы, могут облагаться налогом в соответствии с налоговыми правилами для нематериальных основных средств.

3.2.2 Случаи, когда необходимо уплатить корпоративный налог

Если компания владеет криптоактивами в качестве инвестиции, она обязана уплачивать корпоративный налог с любых доходов, полученных от распоряжения криптоактивами. Если индивидуальный предприниматель владеет криптоактивами в качестве инвестиции, он обязан уплачивать налог на прирост капитала с любых доходов, которые он реализует. Если партнерство или ограниченное партнерство владеет криптоактивами в качестве инвестиции, его участники обязаны уплачивать корпоративный налог (если это компания) или налог на прирост капитала (если это физическое лицо) с любых доходов, которые они реализуют.

Если компания передает криптоактивы другим компаниям, не входящим в ту же группу, или передает их физическим лицам или другим субъектам, то компания, осуществляющая передачу, должна рассчитать справедливую стоимость переданных криптоактивов и на основе этого рассчитать налогооблагаемую прибыль. Получатель считается получившим криптоактивы по справедливой стоимости на момент получения.

Если компания сохраняет право собственности на доходы от криптоактивов на протяжении всей транзакции, это не будет считаться распоряжением, например, при перемещении криптоактивов между публичными адресами, контролируемыми компанией. Использование миксеров или аналогичных услуг, позволяющих компании получать криптоактивы того же типа, что и вложенные в сделку, также не считается распоряжением. Если компания вкладывает криптоактив A в сделку и получает криптоактив B, это будет считаться распоряжением.

Если налогоплательщик передает криптоактивы на благотворительные цели, то ему не нужно уплачивать налог на прибыль с любых полученных доходов, за исключением случаев, когда он сделал “загрязненное пожертвование (tainted donation)” или продал криптоактивы благотворительной организации по цене выше их стоимости приобретения, получив при этом доход.

3.2.3 Расчет налогооблагаемой прибыли компании

Расчет налогооблагаемой прибыли компании подлежит правилам пуллирования (аналогично налогу на прирост капитала для физических лиц), но существуют следующие исключения:

Если компания продает криптоактивы одного типа в тот же день, когда приобретает криптоактивы этого типа, то продажа будет сопоставлена с криптоактивами, приобретенными в тот же день, с приоритетом перед любыми криптоактивами, уже находящимися в существующем пуле.

Если компания приобрела криптоактивы, которые изначально должны были быть созданы или добавлены в пул, но в течение 10 дней распродала аналогичные криптоактивы, то эта распродажа будет сопоставлена с приобретением, произведенным в предыдущие 9 дней, с приоритетом над любыми криптоактивами, уже находящимися в существующем пуле. Если в этот период произошло несколько приобретений, применяется принцип “первым пришёл - первым обслужен”.

4. Перспективы налоговой системы на криптоактивы в Великобритании

Существующие налоговые правила в Великобритании рассматривают криптоактивы наравне с другими активами, не проводя различий в формах для налогообложения экономической стоимости. Это демонстрирует общее понимание правительства Великобритании криптоактивов как активов, особенно с акцентом на экономическую суть криптоактивов. В связи с этим инвесторы в криптоактивы также должны четко осознавать природу активов криптоактивов, понимать налоговые правила для криптоактивов, осознавать потенциальные налоговые обязательства, усиливать самопроверку налоговой информации по криптоактивам и активно раскрывать информацию, чтобы избежать уклонения от уплаты налогов.

Недавно налогово-таможенная служба Великобритании отправила уведомление, которое подчеркивает ее строгую регуляторную позицию в отношении налогообложения криптоактивов. Поскольку налогово-таможенная служба Великобритании получает все больше данных, она может увеличить свои усилия по налоговому администрированию в отношении инвесторов в криптоактивы. Тем, кто еще не задекларировал капиталовложения в криптоактивах, будет все труднее избежать проверки со стороны налоговых органов, а различные схемы уклонения от налогов за границей станут приоритетом для налоговых органов.