Кейс прохождения IPO: признание доходов от продаж на международной платформе Amazon

【背景】Соответствие требованиям по признанию выручки. Согласно документам о заявке и документам с ответами на запросы: ① товары, продаваемые на Amazon и на независимом сайте, могут быть возвращены в течение 30 дней после (ожидаемой) даты доставки, расчетный цикл Amazon составляет 14 дней. ② между Эмитентом и основными поставщиками согласовано следующее: «поставщик обязан исполнить обязанности по ремонту/возврату средств/обмену в отношении товаров с проблемами качества, а также нести расходы на ремонт, расходы на транспортировку, ответственность за нарушение обязательств перед потребителями и т. п. вследствие этого»; «поставщик обязан нести обязательства по удовлетворению претензий по продуктовой ответственности, предъявляемых потребителям в период гарантийного срока по договорам на продукцию, приобретенную в регионе продаж».

【Вопрос】: Опишите суммы и долю операций по возврату/обмену в отчетном периоде, учтены ли при признании выручки условия о безусловном возврате и т. п.; исходя из фактических возвратов и ситуации с признанием выручки, поясните, является ли момент признания выручки Эмитента точным, соответствует ли он требованиям《Положений об бухгалтерском учете для предприятий》, совпадает ли он с моментом признания выручки у сопоставимых компаний.

【Ответ】

I. Соответствие требованиям по признанию выручки

(1) Поясните суммы и долю операций по возврату/обмену в отчетном периоде; при признании выручки учтены ли условия, включая безусловный возврат; исходя из фактических возвратов и ситуации с признанием выручки, поясните, является ли момент признания выручки Эмитента точным, соответствует ли он требованиям 《Положений об бухгалтерском учете для предприятий》, совпадает ли он с моментом признания выручка у сопоставимых компаний

1、Суммы операций по возврату/обмену компании и их доля в отчетном периоде представлены ниже:

В отчетном периоде доля возвратов компании демонстрирует тенденцию к снижению с колебаниями, главным образом потому, что компания постепенно усовершенствовала систему управления качеством продукции, а также потому, что растет доля продаж художественно-творческой продукции с относительно низкой ставкой возвратов, что ведет к некоторому снижению общей ставки возвратов.

2、Момент признания выручки компании соответствует требованиям 《Положений об бухгалтерском учете для предприятий》

（1）Соответствующие положения 《Положений об бухгалтерском учете для предприятий》

Согласно《Положениям об бухгалтерском учете для предприятий № 14 — Выручка», для продаж с условиями гарантии качества предприятие должно оценить, предоставляет ли такая гарантия качества услугу, отдельную от гарантии клиенту того, что проданный товар соответствует установленным стандартам. Если предприятие предоставляет дополнительные услуги, их следует учитывать как самостоятельные обязательства по исполнению в соответствии с правилами учета, предусмотренными настоящим стандартом; в противном случае ответственность по гарантии качества учитывается в соответствии с 《Положениями об бухгалтерском учете для предприятий № 13 — Условные обязательства». При оценке того, предоставляет ли гарантия качества услугу, отдельную от гарантии клиенту того, что продаваемый товар соответствует установленным стандартам, предприятие должно рассмотреть такие факторы, как является ли гарантия качества обязательным требованием закона, срок гарантии и характер обязательства по выполнению, которое обещает предприятие. Если клиент может выбрать покупку гарантии качества отдельно, такая гарантия качества образует самостоятельное обязательство по исполнению.

（2）Конкретные методы признания выручки компанией

Конкретные методы признания выручки компанией следующие: ① для онлайн-продаж клиент размещает заказ через онлайн-платформу продаж, платформа отвечает за доставку товара клиенту либо компания поручает логистической компании доставку клиенту; выручка признается, когда клиент уже получил контроль над товарам, то есть в момент надлежащей доставки посылки (когда посылка считается доставленной). ② для офлайн-продаж стороны заключают договор: клиент непосредственно размещает заказ в нашей компании; компания определяет момент передачи контроля по согласованному в договоре способу доставки и международным правилам торговли, и выручка признается при выполнении условий.

Для продаж с условиями возврата компания рассчитывает и создает оценочное обязательство, исходя из исторической ставки возвратов: оценивается сумма возвратов по продуктам, проданным в текущем году, которые могут возникнуть в последующие периоды. Поскольку распределение возвратов по заказам на платформе электронной коммерции имеет определенные закономерности, то основная часть возвратов по заказам приходится на текущий период, а небольшая часть — на следующий период; поэтому компания, исходя из данных о распределении возвратов по заказам предыдущего периода, осуществляет начисление оценочного обязательства в текущем периоде.

Итак, при признании выручки компания уже учитывает условия безусловного возврата и т. п.

3、Сопоставление момента признания выручки компании и сопоставимых компаний

Согласно общедоступной информации сопоставимых компаний, сопоставление момента признания выручки представлено следующим образом:

Момент признания выручки у компании и сопоставимых компаний совпадает — он определяется моментом надлежащей доставки товара; при этом на основе исторических данных о возвратах оценивается и начисляется оценочное обязательство, которое уменьшает выручку от основной деятельности.

Итак, момент признания выручки компании является точным, соответствует требованиям《Положений об бухгалтерском учете для предприятий》 и совпадает с моментом признания выручки у сопоставимых компаний.

Представитель по учебным вопросам считает, что компания должна создать и раскрыть надежную оценочную модель, основанную на исторических данных (например, ставка возвратов, распределение возвратов), для продаж с правом на возврат необходимо начислять оценочное обязательство и соответствующим образом уменьшать выручку, чтобы обеспечить осмотрительность и соблюдение требований при признании выручки.

Много информации и точная интерпретация — всё в приложении Sina Finance App