Міністерство фінансів Австрії: Посібник з оподаткування криптоактивів

Компіляція | Автор | Міністерство фінансів Республіки Австрія

Дата: 5 жовтня 2023 року

Джерел:

1 Податок на прибуток

У рамках реформи Ökosoziale Steuer з 1 березня 2022 року набудуть чинності спеціальні положення щодо оподаткування криптоактивів. Згідно з новим режимом, дохід від володіння криптоактивами розглядатиметься як дохід від капітальних активів і оподатковуватиметься за певною ставкою 27,5%.

Які криптоактиви покриваються?

Відповідно до розділу 27b, параграфа 4 Закону про податок на прибуток Австрії (Einkommensteuergesetz - EStG), криптоактиви визначаються як «цифрові представлення вартості, які не були підтверджені або гарантовані центральним банком або іншим державним органом, не обов’язково прив’язані до законного платіжного засобу і не мають юридичного статусу грошей, але приймаються фізичною або юридичною особою як засіб обміну і можуть передаватися, зберігатися або торгуватися в електронному вигляді». "

Це визначення охоплює публічно запропоновані криптоактиви, які приймаються як засіб обміну. Це стосується і «Стабільних монет», вартість яких прив’язана до вартості юридично визнаної валюти або іншого активу.

Це визначення виключає невзаємозамінні токени та «токени активів», засновані на фізичних активах, таких як цінні папери або майно. Ці продукти оподатковуються відповідно до загальних податкових правил, залежно від характеру відповідного Токена.

Впливає на дохід і метод розрахунку

Дохід від володіння криптоактивами визначається як такий, що включає поточний дохід від володіння криптоактивами та зростання вартості за рахунок володіння криптоактивами, незалежно від того, чи був дотриманий мінімальний період зберігання.

Згідно зі статтею 27b, параграф 2, поточний дохід від володіння криптоактивами визначається як такий, що включає винагороду, отриману від передачі криптоактивів. Визнання доходу відбувається, коли криптоактиви передаються іншим учасникам ринку в обмін на комісію. Для цілей оподаткування визначення цих зборів зокрема включає відсотки, отримані від позик у криптоактивах, і оподатковувані винагороди за надання криптоактивів для ліквідності та/або кредитних пулів у рамках «процесу DeFi» (також відомого як «майнінг ліквідності»).

Активи криптоактивів, отримані за допомогою технічних процесів, які надають послуги з обробки транзакцій, також підпадають під визначення поточного доходу. Цей пункт призначений для покриття придбання активів криптоактивів під час «майнінгової» діяльності, незалежно від того, чи призводить процес до створення нових криптоактивів і чи надається дохід іншими учасниками мережі у вигляді комісій за транзакції. Операції з вузлами також можуть приносити поточний дохід для цілей оподаткування.

Запобіжні заходи

Дохід від капітальних активів вважається отриманим тільки в тому випадку, якщо характер і сфера діяльності не виходять за рамки простої роботи з управління активами. Якщо ці види діяльності не підпадають під сферу такого управління активами, то будь-який дохід, отриманий від неї, слід класифікувати як дохід від підприємницької діяльності.

Весь поточний дохід підлягає оподаткуванню на момент надходження. Такий дохід оцінюється на момент припливу на основі вартості придбаних активів Криптоактивів та/або будь-якої іншої винагороди, отриманої на той момент. Це значення також буде використовуватися для представлення податкової вартості придбаних криптоактивів.

На відміну від цього, поточний дохід не вважається отриманим, якщо:

• Послуги, пов’язані з обробкою транзакцій, в основному включають інвестування (стейкінг) існуючих Криптоактивів;
• Криптоактиви передаються безкоштовно («Аірдропи») або використовуються лише для інших незначних переваг («Баунті»);
• Криптоактиви створюються в результаті зміни оригінального блокчейну («хардфорк»).

У цих випадках дохід від володіння криптоактивами не оподатковується на приплив. Однак базовий актив криптоактивів вважається придбаним за нульовою вартістю. Це означає, що якщо вони будуть утилізовані пізніше, повна вартість утримуваних криптоактивів буде оподатковуватися.

УВАГА

Винятки з активів криптоактивів, зароблених у рамках традиційних процедур стейкінгу, поширюються лише на послуги, пов’язані з обробкою транзакцій (тобто створенням та/або перевіркою блоків). Якщо процес, який фактично зводиться до надання винагороди в обмін на передачу активів криптоактивів, описується як «стейкінг», такий процес звільняється від оподаткування, тобто будь-який отриманий прибуток оподатковується на момент припливу.

Згідно зі статтею 27b(3), «дохід, отриманий від збільшення вартості активів криптоактивів», зокрема, включає:

• Дохід, отриманий від обміну криптоактивів, що зберігаються в євро,
• Дохід від конвертації активів криптоактивів у юридично визнані іноземні валюти (наприклад, USD).
• Дохід, отриманий від торгівлі криптоактивами, що зберігаються з іншими економічними товарами та послугами (наприклад, купівля економічних товарів та оплата криптоактивами).

Обмін одного Криптоактиву на інші Криптоактиви не є розпорядженням, і такі операції не підлягають оподаткуванню. Крім того, будь-які витрати, пов’язані з такими операціями, такі як трансакційні витрати, не вважаються значними витратами для цілей оподаткування і, отже, не підлягають оподаткуванню на момент здійснення операції. У цьому випадку вартість придбання переданих криптоактивів буде перенесена на Криптоактиви, придбані в результаті транзакції.

Будь-яка дія, яка призводить до втрати австрійським урядом права оподатковувати прибуток, отриманий від утилізації, також вважається утилізацією.

Прибуток від вибуття розраховується шляхом віднімання вартості придбання від доходу, отриманого від відповідного продажу. Такий прибуток підлягає оподаткуванню. Для транзакцій передбачається, що ціна продажу відповідних активів Криптоактивів є справедливою ринковою вартістю відповідних Криптоактивів на момент здійснення транзакції (пункт 14 статті 6). Зверніть увагу, що будь-які додаткові витрати, пов’язані з купівлею криптоактивів, такі як консультації або комісії за транзакції, можуть бути компенсовані за рахунок податків, зменшуючи податки. Однак витрати, пов’язані з фінансовими активами, такі як вартість електроенергії або витрати на придбання обладнання, не звільняються, якщо платник податків не вирішить використовувати стандартний варіант оподаткування (Regelbesteuerungsoption).

Ставка податку

Згідно зі статтею 27a(1), дохід, отриманий від зберігання криптоактивів (включаючи поточний дохід і виручку від продажу), обкладається спеціальною ставкою податку в розмірі 27,5% і не включається в розрахунок прогресивного податкового порогу для інших доходів. Це положення застосовується незалежно від того, чи утримується сума податку, що підлягає сплаті, у джерела (тобто як податок на приріст капіталу), чи визначається на підставі податкової декларації та/або процедури оцінки.

Однак виняток поширюється на дохід від приватних позик, випущених у криптоактивах, за умови, що контракт на передачу, що підтримує позику, відкритий для громадськості. Дохід від таких приватних позик включається до порогу прогресивного прибуткового податку.

Вирахування збитків

Згідно із загальними податковими правилами Австрії, прибутки та збитки, пов’язані з доходом від криптоактивів, можуть розраховуватися разом із прибутками та збитками, пов’язаними з іншими доходами від капіталу, такими як дивіденди або прибуток від продажу акцій, для цілей оподаткування.

Дохід від бізнесу

В принципі, спеціальна ставка податку для криптоактивів застосовується як до бізнес-активів, так і до традиційних капітальних активів. Однак спеціальна ставка податку не застосовується, якщо отримання доходу за допомогою криптоактивів є частиною основної діяльності відповідного бізнесу. Зокрема, це означає, що він не поширюється на підприємства, які проводять комерційні операції з криптоактивами, або які видобувають гроші на комерційній основі. Дохід від такої діяльності оподатковується відповідно до прогресивного порогу податку на прибуток.

Збитки від активів криптоактивів, які є частиною активів бізнесу, розглядаються так само, як і збитки від комерційно утримуваних капітальних активів.

**2 Податок на приріст капіталу **

Австрійські боржники та постачальники послуг будуть зобов’язані утримувати австрійський податок на приріст капіталу з приросту капіталу, нарахованого після 31 грудня 2023 року. Це вирахування може бути добровільно вирахувано з прибутку, нарахованого до цієї дати, і в цьому випадку податок на приріст капіталу утримується та перераховується безпосередньо Департаменту внутрішніх доходів. Інвестори не зобов’язані звітувати про добровільно утриманий приріст капіталу у своїх податкових деклараціях, оскільки відповідний податок на прибуток вважається стягнутим, коли утримується податок на приріст капіталу (цей принцип називається «остаточним податком»).

УВАГА

Якщо дохід від криптоактивів був отриманий до того, як набув чинності обов’язок вираховувати податок на приріст капіталу, і податок не вираховується добровільно, дохід повинен бути задекларований у декларації з податку на прибуток і оподаткований відповідним чином.

Обмежене податкове зобов’язання

Поточні доходи від Криптоактивів відповідно до Статті 27b, параграф 2, та Приріст капіталу Криптоактивів відповідно до Статті 27b, параграф 3, не підлягають обмеженому податковому зобов’язанню. Якщо сторона, зобов’язана утримувати податок на приріст капіталу, знає, що вона не є інвестором з необмеженим податковим зобов’язанням, вона може бути звільнена від утримання податку на приріст капіталу за таких обставин. Якщо податковий агент все ще утримує податок на приріст капіталу, він може бути відшкодований відповідно до пункту 3 статті 240. Нижче наведено класифікацію доходу від криптоактивів відповідно до міжнародного податкового законодавства.

3 Набувають чинності нові правила

Податкова вимога щодо доходу від активів криптоактивів набула чинності 1 березня 2022 року та застосовуватиметься до криптоактивів, придбаних та утримуваних після 28 лютого 2021 року (далі – «Нові активи»).

Як правило, активи криптоактивів, придбані до цієї дати, вважаються «акціями» і, отже, на них не впливають нові податкові правила. Вони й надалі розглядатимуться як економічні блага та оподатковуватимуться, як це було до реформи податку на екологічну відповідальність.

Однак, якщо активи криптоактивів, придбані до 1 березня 2021 року («Старі активи»), використовуються для отримання поточного доходу відповідно до статті 27b(2) або для отримання криптоактивів у рамках угоди про стейкінг, аірдроп, винагороду або хард-форк (стаття 27b(2)(2)), то до таких прибутків застосовуватимуться нові положення податкового законодавства. Будь-які криптоактиви, придбані в ході такої діяльності, будуть вважатися новими активами.

Якщо активи криптоактивів ліквідовані після 31 грудня 2021 року, але до 1 березня 2022 року (зокрема, в результаті відчуження або торгівлі), позитивний або негативний дохід, отриманий в результаті такої ліквідації, може бути добровільно оподаткований за новими правилами. У цьому випадку діятиме спеціальна ставка податку на криптоактиви, і цей дохід можна об’єднати з іншими доходами, отриманими від капітальних активів у 2022 році, щоб компенсувати збитки.

4 Податок на додану вартість (ПДВ)

Згідно з прецедентним правом Суду Європейського Союзу (CJEU) щодо криптоактивів Bitcoin, до Біткойн застосовується наступний режим оподаткування ПДВ:

• Конвертація з фіатної валюти в біткойн і навпаки
• Відповідно до прецедентного права Суду ЄС, обмін фіатних валют (наприклад, євро) на біткойн звільняється від ПДВ.

Розгляд біткойнів

Пропозиція або послуга в обмін на біткойн повинні розглядатися так само, як і інші поставки, постачання або послуги з урахуванням фіатної валюти (наприклад, євро). Податкова база таких поставок або послуг визначається на основі вартості Біткойн.

Майнінг

У зв’язку з відсутністю ідентифікованого одержувача послуги, а також відповідно до практики Суду Європейського Союзу, майнінг біткойнів не є об’єктом оподаткування ПДВ.

4 Міжнародне податкове право

Для ясності зазначимо, що ця правова оцінка ґрунтується на Типовій податковій конвенції ОЕСР. На практиці завжди слід посилатися на застосовну конвенцію про уникнення подвійного оподаткування (DTC).

Чи нараховується оподатковуваний дохід, вид доходу, віднесення доходу до платника податків і час нарахування регулюються принципами внутрішнього податкового законодавства Австрії. Тоді цей вітчизняний режим вважається таким, що відповідає рівню DTC.

Якщо дохід від криптоактивів кваліфікується всередині країни як дохід від комерційної (комерційної) діяльності, його потрібно класифікувати як прибуток від підприємницької діяльності у розумінні статті 7 Типової податкової конвенції ОЕСР на відповідному рівні DTC. У такому випадку місце реєстрації компанії має першочергове право оподатковувати цей прибуток від підприємницької діяльності, за винятком випадків, коли її діяльність здійснюється через постійне представництво в розумінні статті 5 Конвенції, розташоване в іншій Договірній Державі і до якого застосовується DTC. Для видобутку корисних копалин і калібрування потрібне спеціалізоване, іноді дуже дороге обладнання, яке необхідно встановити, ввести в експлуатацію і підключити до конкретної ділянки. Таким чином, в принципі, вимога про заснування постійного представництва за статтею 5 Конвенції може бути задоволена. Оцінка того, чи це так, проводиться в кожному конкретному випадку і не може бути узагальнена. Якщо Криптоактиви, що генеруються, або дохід, отриманий від Криптоактивів, відносяться до постійного представництва, Договірна Держава, в якій розташоване постійне представництво, набуває первинне право оподаткування. Місце реєстрації компанії, як правило, звільняється від цього виду доходу, але прогресивний все одно застосовується. Винятком з цього принципу є ті DTC, які пропонують кредитний метод для пом’якшення подвійного оподаткування. Слід зазначити, що стаття 7 Типової конвенції ОЕСР про уникнення подвійного оподаткування застосовується лише у допоміжних випадках, тобто коли інші положення застосовного коду несправності не застосовуються.

Якщо дохід отриманий від передачі криптоактивів за допомогою платіжних засобів (пункт 2 статті 27, підпункт Z1), такий дохід по суті може розглядатися як процент у розумінні статті 11 Конвенції, оскільки дохід виплачується в обмін на наявний капітал. Це означає, що, в принципі, дохід може оподатковуватися в Договірній Державі, в якій одержувач платежу є резидентом. Крім того, країна походження (як правило, держава-учасниця, в якій проживає платник у розумінні пункту 5 статті 11 Конвенції) має право на податок на доходи нерезидентів у розмірі 10 відсотків валового доходу. Цей дохід оподатковується в момент надходження. Це також стосується передачі платежів криптоактивів як комерційної діяльності, оскільки стаття 7 є допоміжним положенням статті 11.

Рекомендація: Ставка податку на доходи нерезидентів у розмірі 10% відповідає ставці, встановленій у Конвенції, і завжди повинна узгоджуватися зі ставкою податку у відповідному DTC.

З вітчизняної точки зору, дохід від «майнінгу», що здійснюється самим платником податків, слід розглядати як поточний дохід (придбання криптоактивів за допомогою технологій). При цьому стаття 11 Конвенції не застосовується, оскільки надання капіталу не приносить доходу. Стаття 7 також не застосовується, оскільки комерційна діяльність відсутня. Таким чином, дохід від майнінгу криптоактивів з інших джерел, ніж комерційні підприємства, в принципі класифікується як «інший дохід» відповідно до статті 21, і Договірна Держава, в якій проживає платник податків, зазвичай має основну податкову владу над такими доходами.

Рекомендація: Деякі DTC, учасником яких є Австрія, містять положення, що ґрунтуються на пункті 3 статті 21 Конвенції, а отже, також передбачають право на оподаткування в країні походження.

Стаття 13 застосовується, якщо бізнес отримує приріст капіталу за допомогою криптоактивів, включаючи приріст капіталу від продажу криптоактивів через «стейкінг», «аірдропи», «баунті» та так звані «хард-форки». Якщо Криптоактиви належать постійному представництву в іншій Договірній Державі, право оподаткування передається цій Державі відповідно до пункту 2 статті 13. Для інших реалізованих приростів капіталу (тобто приросту капіталу, що утримується поза бізнесом) криптоактивів застосовуються положення статті 13, параграф 5, а виключне право оподаткування закріплено за країною продавця. Ця правова оцінка також застосовується у випадках, які призводять до втрати Австрією права на податковий приріст капіталу, що призводить до внутрішніх податків на експорт та продаж криптоактивів, що потрапляють у комерційну діяльність підприємства, оскільки стаття 7 є додатком до статті 13.

Рекомендація: Токени активів і невзаємозамінні токени не є криптоактивами. Тому попереднє роз’яснення не обов’язково стосується доходів від таких активів. Можуть застосовуватися інші положення DTC, такі як пункт 10 або пункт 12.