Kementerian Keuangan Austria: Panduan untuk perlakuan pajak Aset Crypto

Kompilasi | Penulis | Kementerian Keuangan Republik Austria

Tanggal: 5 Oktober 2023

Sumber:

1 Pajak Penghasilan

Sebagai bagian dari reformasi Ökosoziale Steuer, ketentuan khusus tentang perpajakan Aset Kripto akan mulai berlaku pada 1 Maret 2022. Di bawah rezim baru, pendapatan dari memegang Aset Crypto akan diperlakukan sebagai pendapatan aset modal dan akan dikenakan pajak pada tingkat tertentu sebesar 27,5%.

Aset Kripto Apa yang Dicakup?

Menurut Bagian 27b, paragraf 4 Undang-Undang Pajak Penghasilan Austria (Einkommensteuergesetz - EStG), Aset Crypto didefinisikan sebagai "representasi digital dari nilai yang belum dikonfirmasi atau dijamin oleh bank sentral atau badan negara lainnya, tidak harus dipatok pada alat pembayaran yang sah dan tidak memiliki status hukum uang, tetapi diterima oleh orang perseorangan atau badan hukum sebagai media pertukaran dan dapat ditransfer, disimpan atau diperdagangkan secara elektronik. " "

Definisi ini mencakup Aset Kripto yang ditawarkan secara publik yang diterima sebagai alat tukar. Ini juga berlaku untuk “Koin Stabil”, yang nilainya dipatok dengan nilai mata uang atau aset lain yang diakui secara hukum.

Definisi ini tidak termasuk Token yang Tidak Dapat Dipertukarkan dan “Token Aset” berdasarkan aset fisik seperti sekuritas atau properti. Produk-produk ini dikenakan pajak sesuai dengan peraturan pajak umum, tergantung pada sifat Token yang bersangkutan.

Pendapatan dan Metode Perhitungan yang Terpengaruh

Pendapatan dari memegang Aset Kripto didefinisikan untuk mencakup pendapatan saat ini dari memegang Aset Kripto dan pertumbuhan nilai karena memegang Aset Kripto, terlepas dari apakah periode holding minimum telah diamati.

Menurut Pasal 27b, ayat 2, pendapatan saat ini dari kepemilikan Aset Kripto didefinisikan mencakup remunerasi yang diterima dari transfer Aset Kripto. Pengakuan pendapatan terjadi ketika Aset Kripto ditransfer ke pelaku pasar lain dengan imbalan biaya. Untuk tujuan pajak, definisi biaya ini secara khusus mencakup Bunga yang diperoleh dari pinjaman Aset Kripto dan pertimbangan kena pajak untuk menyediakan Aset Kripto untuk Likuiditas dan/atau kumpulan kredit sebagai bagian dari “proses DeFi” (juga dikenal sebagai “Penambangan Likuiditas”).

Kepemilikan Aset Kripto yang diperoleh melalui proses teknis yang menyediakan layanan pemrosesan transaksi juga termasuk dalam definisi pendapatan saat ini. Klausul ini dimaksudkan untuk mencakup akuisisi aset Aset Kripto selama kegiatan “penambangan”, terlepas dari apakah prosesnya menghasilkan penciptaan Aset Kripto baru dan apakah pendapatan tersebut disediakan oleh anggota jaringan lainnya dalam bentuk biaya transaksi. Operasi node juga dapat menghasilkan pendapatan saat ini untuk keperluan pajak.

Kewaspadaan

Pendapatan dari aset modal dianggap telah dihasilkan hanya jika sifat dan ruang lingkup kegiatan tidak melampaui pekerjaan manajemen aset sederhana. Jika kegiatan ini berada di luar lingkup manajemen aset tersebut, maka setiap pendapatan yang dihasilkan darinya harus diklasifikasikan sebagai pendapatan dari kegiatan bisnis.

Semua penghasilan saat ini dikenakan pajak pada saat arus masuk. Pendapatan tersebut dinilai pada saat arus masuk berdasarkan nilai kepemilikan Aset Kripto yang diperoleh dan/atau remunerasi lain yang diterima pada saat itu. Nilai ini juga akan digunakan untuk mewakili biaya pajak dari Aset Kripto yang dibeli.

Sebaliknya, pendapatan saat ini tidak dianggap telah dihasilkan jika:

• Layanan yang terkait dengan pemrosesan transaksi terutama mencakup investasi (staking) Aset Kripto yang ada;
• Aset Kripto ditransfer secara gratis (“Airdrops”) atau hanya digunakan untuk manfaat tidak signifikan lainnya (“Bounties”);
• Aset Kripto dibuat sebagai akibat dari perubahan dalam Blockchain asli (“Hard Fork”).

Dalam kasus ini, pendapatan dari kepemilikan Aset Kripto tidak dikenakan pajak atas arus masuk. Namun, aset Aset Kripto yang mendasarinya dianggap diperoleh tanpa biaya. Ini berarti bahwa jika mereka dibuang nanti, nilai penuh dari Aset Crypto yang dimiliki akan dikenakan pajak.

PERINGATAN

Pengecualian untuk kepemilikan Aset Kripto yang diperoleh sebagai bagian dari prosedur staking tradisional hanya berlaku untuk layanan yang terkait dengan pemrosesan transaksi (yaitu, membuat dan/atau memvalidasi blok). Jika suatu proses yang benar-benar berarti memberikan pertimbangan sebagai imbalan atas transfer kepemilikan Aset Kripto digambarkan sebagai “staking,” proses semacam itu dikecualikan, yang berarti bahwa setiap keuntungan yang dihasilkan dikenakan pajak pada saat arus masuk.

Menurut Pasal 27b (3), “pendapatan yang berasal dari peningkatan nilai kepemilikan Aset Kripto” secara khusus meliputi:

• Pendapatan yang dihasilkan dengan menukar Aset Crypto yang disimpan ke dalam Euro
• Pendapatan dari konversi kepemilikan Aset Kripto menjadi mata uang asing yang diakui secara hukum (misalnya USD).
• Pendapatan yang diperoleh dari perdagangan Aset Kripto yang dimiliki dengan barang dan jasa ekonomi lainnya (seperti membeli barang ekonomi dan membayar dengan Aset Kripto).

Pertukaran satu Aset Kripto dengan Aset Kripto lainnya bukan merupakan disposisi dan transaksi tersebut tidak dikenakan pajak. Selain itu, setiap biaya yang terkait dengan transaksi tersebut, seperti biaya transaksi, tidak dianggap sebagai biaya yang signifikan untuk keperluan pajak dan oleh karena itu tidak dikenakan pajak pada saat transaksi. Dalam hal ini, biaya perolehan Aset Kripto yang ditransfer akan ditransfer ke Aset Kripto yang diperoleh dalam transaksi.

Setiap tindakan yang mengakibatkan hilangnya hak pemerintah Austria untuk mengenakan pajak atas keuntungan yang diperoleh dari pembuangan juga dianggap sebagai pembuangan.

Keuntungan pembuangan dihitung dengan mengurangi biaya perolehan dari pendapatan yang dihasilkan dari penjualan yang relevan. Keuntungan semacam itu kena pajak. Untuk transaksi, harga pelepasan kepemilikan Aset Kripto yang relevan diasumsikan sebagai nilai pasar wajar dari kepemilikan Aset Kripto yang relevan pada saat transaksi (Pasal 6, paragraf 14). Perhatikan bahwa setiap biaya tambahan yang terkait dengan pembelian Aset Kripto, seperti saran atau biaya transaksi, dapat diimbangi dengan pajak, mengurangi pajak. Namun, biaya yang terkait dengan aset keuangan, seperti biaya listrik atau biaya pembelian perangkat keras, tidak dikecualikan kecuali wajib pajak memilih untuk menggunakan opsi pajak standar (Regelbesteuerungsoption).

Tarif Pajak

Berdasarkan Pasal 27a (1), pendapatan yang dihasilkan dari kepemilikan Aset Kripto (termasuk pendapatan saat ini dan hasil penjualan) dikenakan tarif pajak khusus sebesar 27,5% dan tidak termasuk dalam perhitungan ambang pajak progresif untuk pendapatan lainnya. Ketentuan ini berlaku terlepas dari apakah jumlah pajak yang terutang dipotong pada sumbernya (yaitu sebagai Pajak Keuntungan Modal) atau ditentukan berdasarkan pengembalian pajak dan / atau prosedur penilaian.

Namun, pengecualian tersebut berlaku untuk pendapatan dari pinjaman pribadi yang diterbitkan dalam Aset Kripto, asalkan kontrak transfer yang mendukung pinjaman tersebut terbuka untuk umum. Penghasilan dari pinjaman swasta tersebut termasuk dalam ambang pajak penghasilan progresif.

Pengurangan kerugian

Menurut peraturan pajak umum Austria, keuntungan dan kerugian yang terkait dengan pendapatan Crypto Assets dapat dihitung bersama dengan keuntungan dan kerugian yang terkait dengan pendapatan modal lainnya, seperti dividen atau keuntungan atas pelepasan saham, untuk keperluan pajak.

Pendapatan Bisnis

Pada prinsipnya, tarif pajak khusus untuk Aset Kripto berlaku untuk aset bisnis serta aset modal tradisional. Namun, tarif pajak khusus tidak berlaku jika generasi pendapatan melalui Aset Kripto adalah bagian dari kegiatan inti dari bisnis yang relevan. Secara khusus, ini berarti bahwa itu tidak berlaku untuk bisnis yang melakukan transaksi komersial dalam Aset Kripto, atau yang menambang uang secara komersial. Penghasilan dari kegiatan tersebut dikenakan pajak sesuai dengan ambang pajak penghasilan progresif.

Kerugian dari kepemilikan Aset Kripto yang merupakan bagian dari aset bisnis diperlakukan dengan cara yang sama seperti kerugian dari aset modal yang dimiliki secara komersial.

**2 Pajak Keuntungan Modal **

Debitur dan penyedia layanan Austria akan diminta untuk mengurangi Pajak Keuntungan Modal Austria dari keuntungan modal yang diperoleh setelah 31 Desember 2023. Pengurangan ini dapat secara sukarela dikurangkan dari keuntungan yang diperoleh sebelum tanggal tersebut, dalam hal ini Pajak Keuntungan Modal dipotong dan ditransfer langsung ke Departemen Pendapatan Dalam Negeri. Investor tidak diharuskan untuk melaporkan capital gain yang dipotong secara sukarela pada pengembalian pajak mereka karena pajak penghasilan yang berlaku dianggap telah dikumpulkan ketika Pajak Capital Gain dipotong (prinsip ini disebut sebagai “pajak final”).

PERINGATAN

Jika pendapatan diperoleh dari Aset Kripto sebelum kewajiban untuk mengurangi Pajak Keuntungan Modal mulai berlaku, dan pajak tidak dipotong secara sukarela, pendapatan tersebut harus dinyatakan pada pengembalian pajak penghasilan dan dikenakan pajak yang sesuai.

Kewajiban Pajak Terbatas

Penghasilan lancar dari Aset Kripto berdasarkan Pasal 27b, ayat 2, dan keuntungan modal Aset Kripto berdasarkan Pasal 27b, ayat 3, tidak dikenakan kewajiban pajak terbatas. Jika pihak yang bertanggung jawab untuk memotong Pajak Keuntungan Modal mengetahui bahwa itu bukan investor dengan kewajiban pajak tidak terbatas, itu mungkin dibebaskan dari pemotongan Pajak Keuntungan Modal dalam keadaan ini. Jika agen pemotongan masih memotong Pajak Keuntungan Modal, itu dapat dikembalikan berdasarkan bagian 240, ayat 3. Lihat di bawah untuk klasifikasi pendapatan Aset Kripto berdasarkan undang-undang pajak internasional.

3 Peraturan baru mulai berlaku

Persyaratan pajak atas penghasilan dari kepemilikan Aset Kripto mulai berlaku pada 1 Maret 2022, dan akan berlaku untuk Aset Kripto yang dibeli dan dimiliki setelah 28 Februari 2021 (disebut sebagai “Aset Baru”).

Biasanya, kepemilikan Aset Kripto yang diperoleh sebelum tanggal ini dianggap “saham” dan oleh karena itu tidak terpengaruh oleh aturan pajak baru. Mereka akan terus diperlakukan sebagai barang ekonomi dan dikenakan pajak seperti sebelum reformasi pajak kewajiban lingkungan.

Namun, jika kepemilikan Aset Kripto yang diperoleh sebelum 1 Maret 2021 (“Aset Lama”) digunakan untuk menghasilkan pendapatan lancar sesuai dengan Pasal 27b(2) atau untuk menerima Aset Kripto sebagai bagian dari pengaturan staking, Airdrop, bounty, atau Hard Fork (Pasal 27b(2)(2)), maka ketentuan undang-undang perpajakan baru akan berlaku untuk keuntungan tersebut. Setiap Aset Kripto yang diperoleh selama kegiatan tersebut akan dianggap sebagai aset baru.

Jika kepemilikan Aset Kripto dilikuidasi setelah 31 Desember 2021 tetapi sebelum 1 Maret 2022 (khususnya sebagai akibat dari pelepasan atau perdagangan), pendapatan positif atau negatif yang dihasilkan dari likuidasi tersebut dapat dikenakan pajak secara sukarela berdasarkan aturan baru. Dalam hal ini, tarif pajak khusus untuk Aset Kripto akan berlaku, dan pendapatan ini dapat digabungkan dengan pendapatan lain yang dihasilkan dari aset modal pada tahun 2022 untuk mengkompensasi kerugian.

4 Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Menurut hukum kasus Pengadilan Kehakiman Uni Eropa (CJEU) tentang aset kripto Bitcoin, perlakuan PPN berikut berlaku untuk Bitcoin:

• Konversi dari mata uang fiat ke Bitcoin dan sebaliknya
• Menurut hukum kasus CJEU, pertukaran mata uang fiat (misalnya euro) dengan Bitcoin dibebaskan dari PPN.

Pertimbangan Bitcoin

Pasokan atau layanan dalam pertimbangan Bitcoin harus diperlakukan dengan cara yang sama seperti pasokan atau pasokan atau layanan lainnya dengan mempertimbangkan mata uang fiat (misalnya, euro). Basis pajak dari persediaan atau layanan tersebut akan ditentukan berdasarkan nilai Bitcoin.

Pertambangan

Karena kurangnya penerima layanan yang dapat diidentifikasi, dan menurut hukum kasus Pengadilan Kehakiman Uni Eropa, BitcoinMining tidak dikenakan PPN.

4 Hukum Pajak Internasional

Demi kejelasan, penilaian hukum ini didasarkan pada Konvensi Pajak Model OECD. Dalam praktiknya, referensi harus selalu dibuat untuk konvensi pajak berganda (DTC) yang berlaku.

Apakah penghasilan kena pajak masih harus dibayar, jenis pendapatan, atribusi pendapatan kepada wajib pajak dan waktu akrual diatur oleh prinsip-prinsip hukum pajak domestik Austria. Perawatan domestik ini kemudian dianggap memenuhi syarat untuk tingkat DTC.

Jika pendapatan dari Aset Kripto memenuhi syarat di dalam negeri sebagai pendapatan dari kegiatan komersial (komersial), itu perlu diklasifikasikan sebagai keuntungan bisnis dalam arti Pasal 7 Konvensi Pajak Model OECD di tingkat DTC yang berlaku. Dalam hal demikian, tempat pendirian perusahaan memiliki hak utama untuk mengenakan pajak atas keuntungan bisnis ini, kecuali kegiatannya dilakukan melalui bentuk usaha tetap dalam arti Pasal 5 Konvensi yang berlokasi di Negara Pihak lainnya pada Persetujuan dan di mana DTC berlaku. Penambangan dan kalibrasi memerlukan peralatan khusus, terkadang sangat mahal yang harus dipasang, dioperasikan, dan terhubung ke lokasi tertentu. Dengan demikian, pada prinsipnya, persyaratan untuk pembentukan bentuk usaha tetap berdasarkan Pasal 5 Konvensi dapat dipenuhi. Penilaian apakah ini kasusnya berdasarkan kasus per kasus dan tidak dapat digeneralisasi. Jika Aset Kripto yang dihasilkan atau pendapatan yang berasal dari Aset Kripto dapat diatribusikan ke bentuk usaha tetap, Negara Pihak pada Persetujuan di mana bentuk usaha tetap berada memperoleh hak perpajakan utama. Tempat pendirian perusahaan biasanya dibebaskan dari jenis pendapatan ini, tetapi progresif masih berlaku. Pengecualian untuk prinsip ini adalah DTC yang menawarkan metode kredit untuk mengurangi pajak berganda. Perlu dicatat bahwa Pasal 7 Perjanjian Pajak Model OECD hanya berlaku dalam kasus-kasus tambahan, yaitu ketika ketentuan lain dari DTC yang berlaku tidak berlaku.

Jika pendapatan berasal dari transfer Aset Kripto dengan cara pembayaran (Pasal 27, ayat 2, subparagraf Z1), pendapatan tersebut pada dasarnya dapat dianggap sebagai Bunga dalam arti Pasal 11 Konvensi, karena pendapatan dibayarkan dengan imbalan modal yang tersedia. Ini berarti bahwa, pada prinsipnya, pendapatan dapat dikenakan pajak di Negara Pihak pada Persetujuan di mana penerima pembayaran adalah penduduk. Selain itu, negara asal (biasanya Negara Pihak di mana pembayar tinggal dalam arti pasal 11, ayat 5, Konvensi) berhak atas pemotongan pajak sebesar 10 persen dari pendapatan kotor. Penghasilan ini dikenakan pajak pada saat arus masuk. Ini juga berlaku untuk transfer pembayaran Aset Kripto sebagai kegiatan komersial, karena Pasal 7 adalah ketentuan tambahan dari Pasal 11.

Rekomendasi: Tarif pemotongan pajak sebesar 10% sesuai dengan tarif yang ditetapkan dalam Konvensi dan harus selalu direkonsiliasi dengan tarif pajak dalam DTC yang berlaku.

Dari sudut pandang domestik, pendapatan dari “penambangan” yang dilakukan oleh wajib pajak sendiri harus dianggap sebagai pendapatan saat ini (akuisisi Aset Crypto melalui teknologi). Dalam hal ini, pasal 11 Konvensi tidak berlaku, karena penyediaan modal tidak menghasilkan pendapatan. Pasal 7 juga tidak berlaku, karena tidak ada kegiatan komersial. Dengan demikian, pendapatan penambangan Aset Kripto dari sumber selain perusahaan komersial pada prinsipnya diklasifikasikan sebagai “pendapatan lain-lain” berdasarkan Pasal 21, dan Negara Pihak pada Kontrak tempat wajib pajak tinggal biasanya memiliki kekuatan perpajakan utama atas penghasilan tersebut.

Rekomendasi: Beberapa DTC di mana Austria merupakan salah satu pihak berisi ketentuan berdasarkan Pasal 21, ayat 3, Konvensi, dan karenanya juga memberikan hak untuk mengenakan pajak di negara asal.

Pasal 13 berlaku jika bisnis merealisasikan keuntungan modal melalui Aset Kripto, termasuk keuntungan modal dari penjualan Aset Kripto melalui “staking”, “Airdrops”, “bounties” dan apa yang disebut “Hard Forks”. Jika Aset Kripto dimiliki oleh bentuk usaha tetap di Negara Pihak lainnya pada Persetujuan, hak pengenaan pajak dialihkan ke Negara tersebut sesuai dengan Pasal 13, ayat 2. Untuk keuntungan modal terealisasi lainnya (yaitu keuntungan modal yang dimiliki di luar bisnis) Aset Kripto, ketentuan Pasal 13, ayat 5 berlaku, dan hak eksklusif perpajakan diberikan ke negara penjual. Penilaian hukum ini juga berlaku dalam kasus-kasus yang mengakibatkan hilangnya hak Austria untuk memajaki keuntungan modal, yang mengakibatkan pajak ekspor domestik dan penjualan Aset Crypto jatuh ke dalam kegiatan komersial perusahaan, karena Pasal 7 merupakan tambahan untuk Pasal 13.

Rekomendasi: Token Aset dan Token yang Tidak Dapat Dipertukarkan bukan Aset Kripto. Oleh karena itu, penjelasan sebelumnya tidak selalu berlaku untuk pendapatan dari aset tersebut. Ketentuan lain dari DTC, seperti Klausul 10 atau Klausul 12, mungkin berlaku.