Кейс про проходження IPO: визнання доходів від продажів на міжнародній торговій платформі Amazon для транскордонної електронної комерції

【Фон】Дотримання вимог щодо визнання доходів. Згідно з матеріалами заявки та документами відповідей на запитання: ① Продукція, що продається на Amazon та на незалежному вебсайті, може бути повернена протягом 30 днів після (очікуваної) дати доставки, розрахунковий цикл Amazon становить 14 днів. ② Сторона-емітент узгодила з основними постачальниками: «постачальник зобов’язаний нести обов’язки з гарантійного ремонту, повернення та заміни продукції за наявності проблем із якістю, а також нести витрати на ремонт, витрати на транспортування, відповідальність перед споживачами за порушення зобов’язань тощо» та «постачальник зобов’язаний у гарантійний період брати на себе зобов’язання щодо покриття позовів щодо відповідальності за продукти, поданих споживачами, які придбали продукцію за договором у сфері продажу, відповідальною продукцією».

【Питання】: Поясніть суму та частку операцій з повернення/обміну протягом звітного періоду, чи враховано під час визнання доходу умови щодо безумовного повернення, а також, виходячи з фактичної інформації про повернення та визнання доходу, поясніть, чи є точним момент визнання доходів стороною-емітентом, чи відповідає він вимогам «Положень про корпоративну бухгалтерію», чи збігається з моментом визнання доходів у порівнянних компаніях.

【Відповідь】

I. Дотримання вимог щодо визнання доходів

(1) Поясніть суму та частку операцій з повернення/обміну протягом звітного періоду, чи враховано під час визнання доходу умови щодо безумовного повернення, а також, виходячи з фактичної інформації про повернення та визнання доходу, поясніть, чи є точним момент визнання доходів стороною-емітентом, чи відповідає він вимогам «Положень про корпоративну бухгалтерію», чи збігається з моментом визнання доходів у порівнянних компаніях

1. Сума операцій з повернення/обміну компанії та їх частка у звітному періоді наведені нижче:

У звітному періоді частка повернень компанії демонструвала коливальне зниження, головним чином через те, що компанія поступово вдосконалювала систему управління якістю продукції, а також через зростання частки продажів художньої продукції, щодо якої рівень повернень є відносно низьким, що сприяло певному зниженню загального рівня повернень.

2. Момент визнання доходу компанією відповідає вимогам «Положень про корпоративну бухгалтерію»

(1) Відповідні положення «Положень про корпоративну бухгалтерію»

Згідно з «Положеннями про корпоративну бухгалтерію №14 — Доходи», для продажів із умовами щодо гарантії якості підприємство має оцінити, чи надає така гарантія якості клієнтам окрему послугу понад те, що продававши товар, він відповідає встановленим стандартам. Якщо підприємство надає додаткові послуги, їх слід розглядати як окреме зобов’язання з виконання, та обліковувати згідно з цими Положеннями; інакше відповідальність за гарантію якості має обліковуватися згідно з «Положеннями про корпоративну бухгалтерію №13 — Умовні зобов’язання». Під час оцінювання того, чи гарантія якості надає клієнтам окрему послугу понад те, що продававши товар, він відповідає встановленим стандартам, підприємство має врахувати такі фактори, як чи є гарантія якіості законодавчо обов’язковою, строк гарантії якості та характер завдань, які підприємство зобов’язується виконувати. Якщо клієнти можуть вибирати придбання гарантії якості окремо, то така гарантія якості формує окреме зобов’язання з виконання.

(2) Конкретний порядок визнання доходу компанією

Конкретний порядок визнання доходу компанією наведений нижче: ① Для онлайн-продажів клієнти розміщують замовлення через онлайн-платформу, а платформа відповідає за доставку товарів клієнту або за доставку, яку компанія доручає логістичній компанії; дохід визнається, коли клієнт уже отримав контроль над товаром, тобто під час моменту, коли посилка вручена (доставлена) належним чином. ② Для офлайн-продажів сторони укладають договір, клієнт безпосередньо робить замовлення у цієї компанії; компанія визначає момент переходу контролю відповідно до способу доставки, погодженого в договорі, та правил міжнародної торгівлі, і визнає дохід за умови виконання умов.

Для продажів, що включають умови щодо повернення після продажу, компанія на основі історичного рівня повернень прогнозує суму повернень, які можуть статися у наступні періоди щодо продукції, проданої в поточному році, та створює резерв під очікувані зобов’язання. Оскільки розподіл повернень коштів за замовленнями на платформах електронної комерції має певну закономірність, а саме: більшість повернень за замовленнями відбувається в тому ж звітному періоді, а менша частина — у наступному періоді, тому компанія здійснює нарахування резерву під очікувані зобов’язання відповідно до інформації про розподіл повернень за замовленнями попереднього періоду.

Підсумовуючи, момент та суми визнання доходу компанією вже враховують умови щодо безумовного повернення тощо.

3. Порівняння моменту визнання доходу компанією та порівнянними компаніями

Згідно з оприлюдненою інформацією порівнянних компаній, порівняння моменту визнання доходу компанії та порівнянних компаній є таким:

Момент визнання доходу компанії та порівнянних компаній однаковий — це момент належного вручення товару, і він визначається шляхом оцінювання та створення резерву під очікувані зобов’язання відповідно до історичних даних щодо повернень, з одночасним зменшенням (коригуванням) операційного доходу.

Підсумовуючи, момент визнання доходу компанії є коректним, відповідає вимогам «Положень про корпоративну бухгалтерію» та збігається з моментом визнання доходу у порівнянних компаніях.

Курсант-експерт вважає, що підприємство має створити та розкрити надійну модель оцінювання, засновану на історичних даних (наприклад, рівень повернень, розподіл повернень), формувати резерв під очікувані зобов’язання за операціями з продажу, що передбачають право на повернення, і відповідно зменшувати дохід, щоб забезпечити обережність та дотримання вимог при визнанні доходів.

Потік великих обсягів інформації, точне тлумачення — усе в застосунку Sina Finance APP