Заблокувати схеми ухилення від сплати податків пивоварними компаніями, реформа акцизного податку розпочнеться цього року

Податкові органи посилили адміністрування акцизного податку на споживання — і тепер з’явилися нові кроки: цього разу мішенню є пивна індустрія.

Нещодавно Державна податкова служба Китаю опублікувала «Повідомлення щодо питань нарахування акцизного податку на пиво» (далі — «Повідомлення»), яким скориговано базу оподаткування для розрахунку акцизу для пивоварних виробничих підприємств. З 1 квітня пиво, що реалізується пивоварними виробничими підприємствами (далі — «виробничі підприємства») реалізоване ними на продаж, має визначатися за вищою з двох величин: заводської ціни виробничого підприємства та ціни зовнішнього продажу пов’язаній збутовій (продажній) одиниці, і на цій основі визначається ставка акцизного податку за одиницю саме для цього пива.

Керівник Інституту громадської політики та врядування Шанхайського університету фінансів і економіки Тянь Чжи-Вей розповів «Першому фінансовому», що раніше стандарт для ставки акцизу для виробничих підприємств пивної галузі визначався виходячи з ціни зовнішнього продажу пов’язаної збутової одиниці, тоді як тепер він змінений на вищу з заводської ціни виробничого підприємства та ціни зовнішнього продажу пов’язаної збутової одиниці. Це дозволяє уникнути ситуацій, коли деякі пивні підприємства використовують попередню політику, щоб ухилятися від податків.

Акцизний податок — це третій за величиною податок у Китаї. Він справляється щодо підакцизних товарів спеціального споживання, і пиво є одним із них. Порядок оподаткування пива — за тонну, передбачено дві ставки: А і В. Відповідно до положень Міністерства фінансів та Державної податкової служби, якщо заводська ціна за кожну тонну пива (включно з пакувальними матеріалами та заставою за пакувальні матеріали) становить 3000 юанів (включно з 3000 юанями, без ПДВ) або більше, то ставка податку становить 250 юанів/тонну; до самостійно виготовленого пива в сфері розваг і громадського харчування також застосовується цей самий стандарт (тип А). Якщо заводська ціна за кожну тонну пива становить 3000 юанів (без 3000 юанів, без ПДВ) або менше, ставка податку — 220 юанів/тонну (тип В).

Очевидно, якщо заводська ціна пивоварного виробничого підприємства нижча за 3000 юанів за тонну, застосовується нижча ставка акцизного податку. Для багатьох пивоварних підприємств основним податком, що підлягає сплаті, є акцизний податок. Наприклад, за даними про результати публічної пивної компанії на 2025 рік: показано, що акцизний податок, сплачений у 2025 році, перевищив 1,7 млрд юанів, а його частка в податках і надбавках склала приблизно 73%.

Тому на практиці деякі пивоварні виробничі підприємства йдуть на неправомірні дії: вони продають пиво за низькою ціною пов’язаним збутовим одиницям, завдяки чому заводська ціна стає нижчою за 3000 юанів за тонну, і застосовується нижча ставка акцизного податку, а вже пов’язані збутові одиниці продають далі на зовнішній ринок шляхом оптової реалізації за звичайною ціною на пиво.

Щоб протидіяти такій ухилянні, у 2002 році Державна податкова служба Китаю опублікувала «Відповідь щодо питань нарахування акцизного податку на пиво», якою скориговано спосіб визначення суми акцизного податку в пивній галузі. Якщо коротко, більше не як стандарт для визначення суми податку використовують продажну ціну, за якою пивоварне виробниче підприємство продає пиво своїй пов’язаній збутовій одиниці, а натомість змінено на ціну зовнішнього продажу пов’язаного підприємства.

Згідно з цим положенням, деякі пивні підприємства застосували нові методи ухиляння: виробничі пивоварні підприємства продають пиво своїм пов’язаним збутовим одиницям за ціною вищою за звичайну заводську ціну, а пов’язані збутові одиниці здійснюють далі зовнішню оптову реалізацію за ціною нижчою за 3000 юанів за тонну. За згаданими вище правилами, де за стандарт для визначення суми податку береться ціна продажу пов’язаним підприємством, пивні виробничі підприємства все одно отримують нижчі ставки податку, тим самим досягаючи мети меншої сплати акцизного податку.

А останнє коригування вищезгаданого «Повідомлення» полягає в тому, що для пивоварних виробничих підприємств: що є вищим — заводська ціна або ціна зовнішнього продажу пов’язаної збутової одиниці — саме по вищій ціні визначають застосовувану ставку акцизного податку, таким чином перекриваючи зазначену лазівку для ухиляння.

Пояснюючи «Повідомлення», Відділ податків на товари та послуги Державної податкової служби навів приклад. Пивоварне виробниче підприємство в квітні реалізувало пиво марки A за зваженою середньою заводською ціною 3294 юанів/тонну. Це підприємство мало 3 пов’язані збутові одиниці, які у квітні 2026 року реалізували назовні пиво марки A, і зважена середня ціна зовнішнього продажу становила 2656 юанів/тонну. Згідно з «Повідомленням», оскільки заводська ціна пива марки A є вищою за ціну зовнішнього продажу, то як стандарт для визначення суми акцизного податку потрібно застосувати заводську ціну (3294 юанів/тонну): акцизний податок слід сплачувати за типом А (3000 юанів/тонну і вище), а ставка — 250 юанів/тонну.

Заступник директора Інституту фінансів і оподаткування Південно-Центрального університету фінансів і політики права Тянь Біньбінь сказав «Першому фінансовому», що мета цього «Повідомлення» — протидіяти ухилянам, коли деякі пивоварні виробничі підприємства використовують пов’язаний збут для маніпулювання цінами на пиво, щоб застосувати нижчу ставку акцизного податку. Насправді це не лише пивна галузь: оскільки нині акцизний податок загалом справляється на стадії виробництва, а база оподаткування переважно визначається на основі обсягів реалізації оподатковуваних товарів, то застосування підприємствами операцій із пов’язаними особами, щоб знизити відпускну ціну на стадії виробництва й ухилятися від сплати податків, є доволі поширеним явищем. Крім того, такі пов’язані операції здебільшого зосереджуються між материнськими та дочірніми компаніями. Це головним чином тому, що, знижуючи базу оподаткування через пов’язані операції, вони також знижують прибуток на стадії виробництва, а такі операції потрібно проводити в межах, які є більш контрольованими, і між материнськими та дочірніми компаніями, безумовно, ризик є найменшим.

Тянь Біньбінь запропонував: у разі зазначених випадків, коли частина підприємств ухиляється через пов’язані операції, податкові органи можуть посилити адміністрування справляння податків, удосконалити механізм виявлення пов’язаних операцій. З огляду на дані на рівні операцій — суми операцій, контрагентів, часток у операціях тощо — можна побудувати модель попередження ризиків пов’язаних операцій, а також за допомогою інформаційних технологій в адмініструванні — здійснювати поточний контроль і подальшу перевірку дій із трансфертним ціноутворенням.

Він також зазначив, що хоча наразі модель справляння акцизного податку на стадії виробництва має високу ефективність адміністрування, поява пов’язаних операцій все одно значно послаблює базу оподаткування акцизного податку. А корінна ідея розв’язання цієї складної проблеми полягає в перенесенні акценту адміністрування з виробничої стадії на кінцевого споживача — тобто поверненні до суті: акцизний податок має стягуватися за фактом споживання продукту. За умови контролю з боку адміністрування в майбутньому можна зсунути частину ставок акцизного податку на стадію після виробничого етапу.

У цьогорічному урядовому звіті під час розгортання заходів щодо просування реформи бюджетно-фінансової та фінансової системи сказано, що потрібно коригувати й оптимізувати сферу оподаткування акцизним податком та ставки, а також просувати перенесення стадії справляння акцизу для частини товарних позицій. Кілька експертів із питань фінансів і оподаткування повідомили «Першому фінансовому», що реформа акцизного податку цього року може принести нові зміни, і збільшення регулювальної ролі акцизу для нарощування бюджетних доходів може стати одним із важливих напрямів майбутніх реформ.

Дані Міністерства фінансів свідчать, що за перші два місяці цього року в країні акцизний податок склав 382,7 млрд юанів, що на 6,2% менше в річному обчисленні. Це здебільшого пов’язано зі зниженням акцизного податку на цигарки. Водночас за бюджетом центрального уряду на цей рік, прогнозується, що загальні надходження від акцизного податку в країні за весь рік становитимуть 1701 млрд юанів, зростання — 0,9%.