歳入関税総局は10,000通の警告書を送付しました:英国の暗号資産の税務監督動向のパノラマ解釈

文:FinTax

紹介

統計によると、イギリスの税関庁は2024-2025納税年度に約6.5万人の疑わしい暗号税逃れの個人に警告状を発送し、その数は昨年の倍以上に増加しました。税関庁は、暗号資産サービスプロバイダーからのデータを利用して脱税行為を追跡し、2026年からOECDの暗号資産報告フレームワーク（Cryptoasset Reporting Framework）に基づいてより詳細なユーザー取引情報を取得する意向を示しています。この措置は、イギリスにおける暗号資産に対する税収規制と執行の厳格化を反映しています。警告状の送付に加え、税関庁は2025年上半期に暗号資産の税収ガイドラインを更新し、個人や企業が暗号資産を保有または処分する際の納税指導を提供しています。個人は、仕事やマイニング、ステーキング、貸付、流動性プールの報酬などの活動を通じて得た暗号資産を所得税に計上し、暗号資産を売却、交換、または贈与する際にはキャピタルゲイン税が課されます。また、企業はその利益及び収益に対して法人税を支払う必要があります。

本記事では、イギリスの暗号資産に関する規制と税制を体系的に整理し、暗号資産投資家と暗号業界の従事者に税務の参考を提供することを目的としています。

1. イギリスにおける暗号資産の定義と分類

イギリスは2023年に改訂された2000年の「金融サービスおよび市場法」において、暗号資産の定義を行いました。これは、暗号的に保護された価値または契約権のデジタル表現であり、電子的に移転、保存、または取引が可能であり、データの記録または保存を支える技術（分散型台帳技術を含む可能性があります）を使用しています。

2025年4月29日、イギリス財務省が発表した立法草案「2000年金融サービスと市場法（規制活動および雑則）（暗号資産）2025年法令」において、規制された暗号資産のカテゴリーと規制された暗号資産の活動が詳細に規定されています。この法令に基づき、規制された暗号資産カテゴリーにおける適格暗号資産は、相互に交換可能で譲渡可能な暗号資産を指し、この定義には電子マネー、法定通貨、中央銀行デジタル通貨、および発行者による償還以外で通貨や他の暗号資産と交換することができない暗号資産、または発行者または限られたサービス提供者ネットワークから商品やサービスを購入するためのみに使用される暗号資産は含まれません。適格ステーブルコインは、条件を満たす暗号資産（法定通貨を参照）が、発行者が法定通貨または法定通貨と他の資産を保有または保有を手配することで安定した価値を維持することを求めるまたは主張するものであり、この定義には預金の形で受け取った金銭の返還請求権を表す暗号資産は含まれません。規制された暗号資産活動には、ステーブルコインの発行、適格暗号資産の取引の手配、適格暗号資産のステーキング、適格暗号資産プラットフォームの運営が含まれます。

2. イギリスの暗号資産規制フレームワークの進化

2022年以降、英国政府は暗号資産の新興分野に注目し、暗号資産を規制対象の金融サービスに分類し、規制草案と適用ガイドラインを策定し、徐々に暗号資産を主流の金融規制および税制に統合しています。

2022年4月、英国政府は新しい暗号資産規制制度を導入することを約束し、そのリスクと機会に対処することになりました。2023年10月、英国財務省はステーブルコインを含む暗号資産のための英国金融サービス規制制度を確立するための詳細な提案を発表しました。2024年11月21日、政府はこの制度を引き続き推進することを確認し、以前発表された提案と大体一致しています。

2025年4月29日、イギリス財務省は立法草案《2000年金融サービスおよび市場法（規制活動および雑項規定）（暗号資産）2025年法令》を発表し、政策説明を添付した。立法の一貫性を確保するために、この草案は2005年《金融促進令》も同時に改訂し、法令における暗号資産の定義変更が《金融促進令》に適用されるようにした。また、《2011年電子マネー規則》などの他の二次立法も同時に改訂され、2017年《反マネーロンダリング規則》において、英国金融行動監視機構が暗号資産企業の自己金融促進活動を承認するための一時的規定が廃止された。

暗号資産仲介機関に関して、イギリス金融行動監視機構は、仲介機関に対する監督方法が国際的な枠組みに基づくことを示しています。その目標は「同じリスク、同じ監督」の原則に従って仲介機関を監督し、同時により広範な暗号資産市場の特性を考慮することです。2025年5月、金融行動監視機構は暗号資産制度の整備を2025-2026年度の作業計画の優先事項として挙げ、2025年9月17日に、急成長する暗号通貨企業が国際競争に参加できるようにするための最低基準に関する相談文書を発表し、暗号資産取引所に対して4つの原則を放棄することを提案しました。

そのほか、英国歳入関税庁は2025年上半期に一連の暗号資産に関する税ガイドラインを更新し、関連する税制の取り決めに対して具体的な指針を提供しました。

3. イギリスの暗号資産税制の整理

立法の観点から、英国歳入関税庁は暗号資産を無形資産と見なしており、通貨や資金とは見なしていません。そのため、税金は既存の財産およびキャピタルゲイン原則に基づいて課税され、外国為替や通貨交換の規則によって課税されることはありません。英国は暗号資産の税収を既存の制度に組み込み、資産の所有と処分に焦点を当て、個人の税収には所得税とキャピタルゲイン税の二重構造を採用しています。また、英国の暗号資産税収は実質的な経済的利益に着目し、技術中立の原則を採用し、広く適用され、特定の暗号技術やネットワークについて言及することを避けています。

法執行の観点から、英国の暗号資産税は個人の責任と自己申告に依存しています。しかし、2026年から英国はOECDの暗号資産報告フレームワークを実施し、暗号資産サービスプロバイダーに対してユーザーデータを英国歳入関税庁に直接報告することを要求し、個人の暗号資産税をより透明にします。

2025年上半期、英国税務海関庁は個人および企業向けに一連の暗号資産税ガイドラインを更新しました。具体的なルールは以下の通りです：

3.1 個人に対する税制ルール

立法の面では、個人が保有し処分する暗号資産に関する税制ルールは、主に税種の区分と税務報告ルールの2つの側面に関係しています。執行の面では、英国歳入関税庁は暗号資産に関する個人の税金の監視を厳格化する傾向があります。

3.1.1 関係する税金の種類

暗号資産の個人税は、主に所得税、資産譲渡税、および相続税の3つの税金に関連しています。

(1)所得税

個人が仕事やマイニング、ステーキング、貸付、流動性プールの報酬などの活動を通じて暗号資産を得る場合、所得税や国民保険料が発生する可能性があります。これには、分散型金融（Defi）から得られる収入も含まれます。マイニング、ステーキング、または貸付によって得られた暗号資産は、取引を行わない場合、「その他の課税所得」と見なされます。

免税額に関して、個人は毎年最大1000ポンドの取引および雑収入の免税額を得ることができ、暗号資産から得た収入もこの免税額に含まれます。個人の総雑収入が1000ポンドから2500ポンドの間にある場合は、英国歳入関税庁に連絡する必要があり、2500ポンドを超える場合は自己評価の登録が必要です。

個人は暗号資産がすぐに換金可能な資産（readily convertible assets）に分類されているかどうかを確認する必要があります。ビットコインなどの暗号資産はこの分類に属します。

もし収入が簡単に換金できる資産である場合、イギリスの雇用主はまずPAYEを通じて従業員の所得税と国民保険料を支払った後に、従業員に給与を支払う必要があります。雇用主が暗号資産の形で給与を支払う場合、暗号資産の価値を見積もり、その見積もりに基づいて所得税と国民保険料を支払い、その後、当期の給与からその税金を差し引きます。従業員はイギリスの税務関税庁に正しい税金が支払われているかを確認し、責任を持つ必要があります。

もし収入が簡単に換金できる資産でない場合、従業員は雇用主に PAYE システムを通じて所得税が支払われているかどうかを確認する必要があります。支払われていない場合は、自分で支払う必要があります。自分の所得税を支払うためには、ポンドで自己評価税申告書を記入する必要があります。

将来、既に納税された暗号資産を売却する場合は、受け取った暗号資産の価値の増加に基づいて、通常のキャピタゲイン税を計算する必要があります。

(2)キャピタルゲイン税

ほとんどの暗号資産を投資として保有している個人にとって、資産を処分する際にはキャピタルゲイン税を支払う必要があります。処分行為には、暗号資産を売却して法定通貨を得ること、ある暗号資産を別の暗号資産に交換すること、暗号資産を使用して商品やサービスを購入すること、または暗号資産を贈与すること（配偶者や同居パートナーへの贈与を除く）が含まれます。

免税額について、大多数個人のキャピタルゲイン税の年間免税額が減少しました。この免税額を超えるすべての総利益は申告しなければなりません。2024-2025納税年度の年間キャピタルゲイン税免税額は3000ポンドに引き下げられ、2025-2026納税年度もこの水準を維持します。

税率に関して、資本利得税の税率は2024年10月30日に変更されます。2024年10月30日以前は基本税率が10%、高税率が20%です。2024年10月30日以降は基本税率が18%、高税率が24%になります。

個人の利益計算を行う際、利益は通常、資産の購入価格と販売価格の差額を指します。しかし、暗号資産が関連当事者間で移転される場合などでは、公正価値を使用して利益を計算する必要があります。利益を計算する際には、許可されたコストを控除することができ、英国歳入関税庁に報告する場合には他の資産の資本損失を使用して利益を減少させることができます。暗号資産の価値の一部について所得税を支払った場合、その部分の価値については資本利得税を支払う必要はありません。

暗号資産を購入してから30日後に売却した利益の計算については、プール化ルールが適用され、保有する各タイプの暗号資産が「プール（pools）」にグループ化され、それぞれの暗号資産の平均コストが計算されます。暗号資産を購入または受け取るたびに、支払った金額を対応するプールに追加する必要があり、暗号資産を処分する際には、同等の割合の集約コストおよびその他の許可されたコストが控除されます。ここで、控除が許可されるコストには、取引手数料、バイヤーまたは売り手の広告、取引契約の起草、取引利益の計算のための評価、暗号資産の一部の集約コストが含まれます。

同じ種類の暗号資産を販売した日または30日以内にその種類の暗号資産を購入した場合、購入した暗号資産のコストは集計しません。この場合のコスト計算のルールは株式のコスト計算と同様で、「宿泊と朝食」ルールが適用され、処分損益は前の純処分収益と後の取得コストの差額となります。

各暗号資産プールについて、取引ごとに暗号資産の種類、処分日、処分された暗号資産の数量、残りの暗号資産の数量、暗号資産のポンド価値、銀行明細書、処分前後の総コストを含む個別の記録を保持する必要があります。

(3)相続税

暗号資産は相続税の遺産の一部と見なされ、暗号資産の所在地は通常、受益者の税務居住地によって決定されます。

3.1.2 個別税務申告規則

2025年5月、イギリスの税務関税庁が発表した新しいガイドラインにより、個人は2026年1月1日の報告ルール発効前に暗号資産サービスプロバイダーに個人情報を提供しなければならない。このルールは、暗号資産の購入、販売、譲渡、または交換を許可するすべてのサービスプロバイダーに適用され、イギリスに本社を持たないがイギリスのユーザーにサービスを提供するプロバイダーも含まれる。また、個人は暗号資産の種類、取得日、取得コスト、処分日、処分収益、費用、ウォレットアドレスなどの詳細な記録を保持しなければならない。

2026年1月1日から、イギリスはOECD暗号資産報告フレームワークに基づき、暗号資産サービスプロバイダーに報告規則を導入します。暗号資産サービスプロバイダーは、ユーザーおよび取引データを収集し、イギリス税関庁に報告します。最初の報告は2027年5月31日までにイギリス税関庁に提出され、2026年1月1日から2026年12月31日までの期間をカバーします。

3.1.3 個人税収監視のトレンド

英国の税関庁は、2024-2025年度の納税者に対し、暗号資産投資家に対して最大65,000通の通知を送付し、正式な調査を開始する前に未納税金の支払いを促しています。この数は、昨年度の28,000通から倍増しており、英国税務機関が暗号資産に対する納税の監視を強化していることを示しています。

3.2 企業向けの税制ルール

会社はその利益と収益に対して法人税を支払う必要があります。パートナーシップまたは有限責任パートナーシップの税は、その構成員に穿透し、構成員企業はパートナーシップの利益と収益における自社の持分に対して法人税を支払う必要があります。英国歳入関税庁は、現在のいかなる種類の暗号資産も通貨とは見なしておらず、通貨に関連する法人税法は暗号資産には適用されません。

3.2.1 税収ルールの適用

(1) 第5部 2009年法人税法の貸付関係規則

単純に暗号資産を取得することは借貸関係には関与せず、借貸関係の規則は適用されません。もし暗号資産が普通の金銭貸付の担保として提供されている場合、借貸関係が存在し、会社が債務者であれ債権者であれ、借貸関係の規則が適用されます。

(2)2009年法人税法第8編無形固定資産規則

暗号資産が会計目的での「無形資産」であり、継続的に使用される場合、無形資産として暗号資産を計上する企業は、無形固定資産に関する法人税規則に基づいて課税される可能性があります。

3.2.2 会社税を支払う必要がある場合

企業が投資として暗号資産を保有している場合、暗号資産を処分した際に得られた利益に対して法人税を納める義務があります。個人事業主が投資として暗号資産を保有している場合、実現した利益に対してキャピタルゲイン税を納める義務があります。パートナーシップまたは有限責任事業組合が投資として暗号資産を保有している場合、メンバーは実現した利益に対して法人税（法人の場合）またはキャピタルゲイン税（個人の場合）を納める義務があります。

会社が暗号資産を同じグループに属さない他の会社や個人、または他の主体に贈与する場合、贈与を行う会社は贈与した暗号資産の公正価値を計算し、それに基づいて課税収益を計算しなければなりません。受贈者は、贈与された時の公正価値で暗号資産を取得したと見なされます。

会社が取引全体の過程で暗号資産の利益の所有権を保持する場合、暗号資産を会社が利益をコントロールする公共アドレス間で移動させることは処分とは見なされません。ミキサーや類似のサービスを使用して、会社が取引に投入した暗号資産の種類と同じ暗号資産を受け取ることも処分には該当しません。会社が暗号資産Aを取引に投入し、暗号資産Bを受け取る場合は処分に該当します。

納税者が暗号資産を慈善団体に寄付する場合、汚染された寄付（tainted donation）を行ったり、取得コストを超える価格で暗号資産を慈善団体に売却して利益を得ない限り、発生した利益に対して法人税を支払う必要はありません。

3.2.3 法人税からの課税所得の計算

法人税の課税所得の計算にはプール化ルールが適用されます（個人のキャピタルゲイン税と同様）。ただし、以下の例外があります：

同一日に同様のタイプの暗号資産を処分する場合、処分はその日に取得した暗号資産とマッチし、既存のプールに保有されている暗号資産よりも優先されます。

もし会社が本来プールに作成または追加されるはずの暗号資産を取得した場合、そしてその後10日以内に同種の暗号資産を処分した場合、その処分は以前の9日間内の取得とマッチし、既存のプールに保有されている暗号資産のいずれよりも優先されます。この期間中に複数の取得が発生した場合は、「先入先出」の原則が適用されます。

4. イギリスの暗号資産税制の展望

イギリスの現行税制は、暗号資産と他の資産を平等に扱い、形式に関わらず経済的価値に対して同等の税を課しています。これは、イギリス政府が暗号資産を資産として一般的に認識していること、特に暗号資産の経済的実質に対する関心を反映しています。これに対して、暗号資産の投資家も暗号資産の資産としての本質を明確に認識し、暗号資産に関する税制を理解し、潜在的な納税義務を明確にし、暗号資産に関する納税情報の自己点検と積極的な開示を強化し、脱税の事例を避ける必要があります。

最近、英国の税関庁が送った通知は、暗号資産に関する厳格な監視態度を示しています。英国の税関庁がより多くのデータを取得するにつれて、暗号資産投資家に対する税収管理の強化が進む可能性があり、暗号資産のキャピタルゲインを申告していない人々は、税務機関の調査を回避することがますます難しくなるでしょう。さまざまなオフショア脱税行為も税務機関の注目の重点となるでしょう。