Reformasi pajak penghasilan pribadi menuju "komprehensif besar" menyeimbangkan perbedaan beban pajak antar berbagai proyek

证券时报记者 贺觉渊 郭博昊

Pajak penghasilan pribadi (selanjutnya disebut “pajak penghasilan pribadi/个税”) adalah jenis pajak yang paling erat kaitannya dengan masyarakat luas. Optimalisasi sistemnya tidak hanya menyangkut peningkatan porsi pajak langsung, tetapi juga menjadi pegangan penting untuk menata ulang distribusi pendapatan. Rencana Induk “Rencana Lima Tahunan ke-15 hingga 2025” (纲要) secara tegas menetapkan “memperluas cakupan pemungutan secara komprehensif” dan “menyempurnakan kebijakan pajak untuk penghasilan usaha, penghasilan modal, dan penghasilan kekayaan” sebagai arah reformasi pajak penghasilan pribadi.

Untuk memperkuat fungsi penyesuaian pendapatan melalui pemungutan pajak dan mendorong keadilan beban pajak, memeratakan perbedaan beban pajak di antara berbagai jenis penghasilan dalam pajak penghasilan pribadi akan menjadi fokus reformasi.

Sejak reformasi pajak penghasilan pribadi tahun 2019, negara kita menerapkan pola pemajakan “kecil-komprehensif, besar-klasifikasi”. Untuk 4 jenis penghasilan berbasis kerja—yaitu penghasilan gaji dan tunjangan, penghasilan imbalan jasa, penghasilan royalti, serta penghasilan penggunaan hak cipta—dikenakan pajak secara komprehensif. Untuk 5 jenis penghasilan lainnya, seperti penghasilan usaha, penghasilan sewa kekayaan, penghasilan dari pengalihan kekayaan, penghasilan bunga dividen dan keuntungan modal, serta penghasilan kebetulan, tetap mengikuti pemajakan secara klasifikasi. Melalui penataan sistem pemajakan komprehensif dan pengurangan tambahan khusus (专项附加扣除), reformasi pajak penghasilan pribadi putaran sebelumnya telah memperbaiki masalah seperti ketidakseimbangan beban pajak di bawah pemajakan klasifikasi sepenuhnya sebelumnya, ruang untuk penghindaran pajak yang besar, dan efisiensi penatausahaan yang rendah. Tingkat beban pajak kelompok berpendapatan menengah ke bawah pun benar-benar turun.

Saat ini, negara kita telah pada dasarnya membangun sistem pajak penghasilan pribadi yang menggabungkan komprehensif dan klasifikasi. Namun, perbedaan beban pajak antar jenis penghasilan masih jelas, terutama terlihat antara penghasilan komprehensif dan penghasilan usaha, penghasilan berbasis kerja dan penghasilan modal, serta penghasilan berbasis kerja dan penghasilan kekayaan. Inilah arah reformasi yang secara tegas dinyatakan dalam Rencana Induk “Rencana Lima Tahunan ke-15 hingga 2025”.

Mendorong pemajakan terpadu terhadap penghasilan berbasis kerja, serta memasukkan penghasilan usaha ke dalam cakupan pemajakan komprehensif, telah menjadi konsensus umum di kalangan akademisi. Dalam sistem pajak penghasilan pribadi yang berlaku saat ini, 4 jenis penghasilan berbasis kerja dikenakan pajak komprehensif, dengan tarif pajak progresif bertingkat tujuh level untuk kelebihan penghasilan yang tarif tertingginya 45%. Penghasilan usaha yang juga memiliki karakteristik kerja namun dikenakan tarif progresif bertingkat lima level, dengan tarif marjinal tertinggi 35%. Dalam praktiknya, keduanya tidak jarang mengalami terjadinya “terbalik” dalam beban pajak.

Selain itu, aturan penentuan batas antara penghasilan usaha dan penghasilan imbalan jasa yang masih samar telah memicu serangkaian perilaku arbitrase pajak yang melanggar dalam beberapa tahun terakhir—sebagian pembawa siaran langsung di jaringan mengubah pendapatan siaran langsung yang seharusnya dikenakan pajak sebagai penghasilan imbalan jasa menjadi penghasilan usaha secara melanggar, dan juga secara melanggar menerapkan cara pemajakan berdasarkan penetapan (核定征收) untuk membayar pajak lebih sedikit. Hal ini bukan hanya menyebabkan hilangnya penerimaan pajak negara, tetapi juga merusak keadilan beban pajak.

“Penghasilan usaha dimasukkan ke dalam cakupan pemajakan komprehensif, sehingga dapat mewujudkan beban pajak yang adil untuk penghasilan kerja dari berbagai jenis, menghindari tindakan arbitrase pajak oleh pembayar pajak, dan membantu menormalkan penatausahaan perpajakan bagi kelompok seperti pemilik usaha perorangan dan investor perusahaan milik perorangan.” Direktur Institut Kebijakan Publik dan Tata Kelola Universitas Keuangan dan Ekonomi Shanghai, Tian Zhiwei, mengatakan kepada reporter Securities Times.

Perbedaan beban pajak aktual antara penghasilan berbasis kerja dibanding penghasilan modal dan penghasilan kekayaan juga sama-sama signifikan. Tidak seperti penghasilan berbasis kerja yang menggunakan tarif pajak progresif bertingkat tujuh level untuk penghasilan berlebih, penghasilan modal dipungut secara seragam dengan tarif proporsional 20%. Profesor Fakultas Ekonomi Universitas Nankai, Ma Caichen, dalam artikel bertanda namanya yang diterbitkan di “Penelitian Pajak (税务研究)”, menyatakan bahwa dalam model pemajakan, penghasilan berbasis kerja digabungkan untuk pemajakan komprehensif, sedangkan penghasilan modal dipajaki secara terpisah. Hal ini dapat menyebabkan beban pajak penghasilan modal terlepas dari tingkat pendapatannya. Orang yang bekerja rajin dan memiliki banyak sumber penghasilan berbasis kerja justru menanggung beban pajak yang lebih berat, yang tidak kondusif bagi terwujudnya keadilan pajak.

Dalam jangka panjang, sebagian penghasilan modal dan penghasilan kekayaan seperti penghasilan dividen/benefit, penghasilan dari pengalihan kekayaan, dan sebagainya yang secara bertahap dimasukkan ke dalam cakupan pemajakan komprehensif akan membantu memperkuat fungsi redistribusi pajak. “Langkah ini akan menekan ruang penghindaran pajak bagi kelompok berpendapatan tinggi melalui operasi modal, sementara dampak langsung bagi kelompok berpendapatan menengah ke bawah relatif lebih kecil, sehingga meningkatkan peran penyesuaian pajak penghasilan pribadi.” Peneliti Pusat Penelitian Eksperimen Perilaku Keuangan Pajak di Renmin University of China, Duan Shiwei, mengatakan kepada reporter.

Sebagai inovasi penting dalam reformasi sistem pajak penghasilan pribadi di negara kita, sistem pengurangan tambahan khusus untuk pajak penghasilan pribadi secara efektif menurunkan beban pajak keluarga. Dalam Rencana Induk “Rencana Lima Tahunan ke-15 hingga 2025”, terdapat ketentuan yang jelas yang meminta untuk memaksimalkan peran kebijakan pengurangan tambahan khusus dan memperbesar intensitas pengurangan. Dengan mempertimbangkan dorongan untuk mewujudkan keadilan beban pajak, Tian Zhiwei berpendapat bahwa ke depan, sistem pengurangan tambahan khusus pajak penghasilan pribadi harus secara tepat menyesuaikan kebutuhan pengurangan beban untuk struktur keluarga yang berbeda dan tingkat pendapatan yang berbeda.

Efek pengurangan pajak dari pengurangan tambahan khusus berhubungan langsung dengan tarif pajak marjinal yang diterapkan oleh pembayar pajak. Dalam konteks memperbesar intensitas pengurangan, terdapat perbedaan yang jelas pada pengurangan beban pajak yang benar-benar diperoleh oleh berbagai kelompok berpendapatan—ketika jumlah pengurangan sama, kelompok yang dikenai tarif marjinal yang lebih tinggi akan menikmati lebih banyak “bonus” pengurangan pajak.

Tian Zhiwei menyarankan untuk membangun model pengurangan tambahan khusus dengan “standar dasar + standar mengambang (variabel)”. Dengan pendekatan yang bersifat diferensiasi, hal itu secara tepat mengimbangi pengeluaran kebutuhan hidup (民生支出) yang berbeda di berbagai wilayah dan untuk struktur keluarga yang berbeda. Ke depan, dapat dipertimbangkan untuk melakukan pelaporan berdasarkan unit keluarga, serta menghubungkan pengurangan tambahan khusus dengan pendapatan keluarga.

Berdasarkan pengalaman internasional, ekonomi maju utama seperti Amerika Serikat, Kanada, dan lain-lain menggunakan tingkat inflasi sebagai acuan, lalu setiap tahun menyesuaikan secara dinamis standar pengurangan tambahan khusus. Menurut Duan Shiwei, standar pengurangan tambahan khusus di negara kita dapat merujuk pada indikator seperti pengeluaran konsumsi per kapita, tingkat inflasi, rata-rata upah sosial, dan sebagainya, sehingga standar pengurangan dapat dioptimalkan seiring perubahan biaya hidup, agar lebih tepat menyesuaikan kebutuhan pengurangan beban berbagai keluarga.