Bộ Tài chính Áo: Hướng dẫn xử lý thuế đối với Tài sản tiền điện tử

Biên dịch | Tác giả | Bộ Tài chính Cộng hòa Áo

Ngày: Tháng Mười 5, 2023

Nguồn:

1 Thuế thu nhập

Là một phần của Ökosoziale Steuerreform, các quy định cụ thể về thuế Tài sản tiền điện tử sẽ có hiệu lực vào ngày 1 tháng 3 năm 2022. Theo chế độ mới, thu nhập từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử sẽ được coi là thu nhập tài sản vốn và sẽ bị đánh thuế ở mức cụ thể là 27,5%.

** Tài sản tiền điện tử nào được bảo hiểm?**

Theo Mục 27b, đoạn 4 của Đạo luật thuế thu nhập Áo (Einkommensteuergesetz - EStG), Tài sản tiền điện tử được định nghĩa là "các đại diện kỹ thuật số có giá trị chưa được xác nhận hoặc đảm bảo bởi ngân hàng trung ương hoặc cơ quan nhà nước khác, không nhất thiết phải được gắn với đấu thầu hợp pháp và không có tư cách pháp nhân về tiền, nhưng được chấp nhận bởi một thể nhân hoặc pháp nhân như một phương tiện trao đổi và có thể được chuyển, lưu trữ hoặc giao dịch điện tử. " "

Định nghĩa này bao gồm Tài sản tiền điện tử được cung cấp công khai được chấp nhận làm phương tiện trao đổi. Nó cũng áp dụng cho “Đồng tiền ổn định”, giá trị của nó được gắn với giá trị của một loại tiền tệ được công nhận hợp pháp hoặc tài sản khác.

Định nghĩa này không bao gồm Mã thông báo không thể thay thế và “Mã thông báo tài sản” dựa trên tài sản vật chất như chứng khoán hoặc tài sản. Các sản phẩm này bị đánh thuế theo các quy định thuế chung, tùy thuộc vào bản chất của Token được đề cập.

** Phương pháp tính toán và doanh thu bị ảnh hưởng**

Thu nhập từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử được định nghĩa là bao gồm thu nhập hiện tại từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử và tăng trưởng giá trị do nắm giữ Tài sản tiền điện tử, bất kể thời gian nắm giữ tối thiểu đã được quan sát hay chưa.

Theo Điều 27b, khoản 2, thu nhập hiện tại từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử được định nghĩa bao gồm thù lao nhận được từ việc chuyển nhượng Tài sản tiền điện tử. Ghi nhận doanh thu xảy ra khi Tài sản tiền điện tử được chuyển cho những người tham gia thị trường khác để đổi lấy phí. Đối với mục đích thuế, định nghĩa về các khoản phí này đặc biệt bao gồm Tiền lãi kiếm được từ các khoản vay Tài sản tiền điện tử và các cân nhắc chịu thuế khi cung cấp Tài sản tiền điện tử cho các nhóm thanh khoản và / hoặc tín dụng như một phần của “quy trình DeFi” (còn được gọi là “Khai thác thanh khoản”).

Tài sản tiền điện tử nắm giữ thu được thông qua các quy trình kỹ thuật cung cấp dịch vụ xử lý giao dịch cũng thuộc định nghĩa về thu nhập hiện tại. Điều khoản này nhằm bao gồm việc mua lại tài sản Tài sản tiền điện tử trong quá trình hoạt động “khai thác”, bất kể quá trình này có dẫn đến việc tạo ra Tài sản tiền điện tử mới hay không và thu nhập có được cung cấp bởi các thành viên khác của mạng dưới dạng phí giao dịch hay không. Hoạt động của nút cũng có thể tạo ra doanh thu hiện tại cho mục đích thuế.

Đề phòng

Thu nhập từ tài sản vốn chỉ được coi là đã được tạo ra nếu tính chất và phạm vi của hoạt động không vượt ra ngoài công việc quản lý tài sản đơn giản. Nếu các hoạt động này nằm ngoài phạm vi quản lý tài sản đó, thì bất kỳ thu nhập nào được tạo ra từ đó phải được phân loại là thu nhập từ hoạt động kinh doanh.

Tất cả thu nhập hiện tại phải chịu thuế tại thời điểm dòng vốn. Thu nhập đó được đánh giá tại thời điểm dòng vốn dựa trên giá trị của việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử có được và / hoặc bất kỳ khoản thù lao nào khác nhận được tại thời điểm đó. Giá trị này cũng sẽ được sử dụng để đại diện cho chi phí thuế của Tài sản tiền điện tử đã mua.

Ngược lại, doanh thu hiện tại không được coi là đã được tạo ra nếu:

• Các dịch vụ liên quan đến xử lý giao dịch chủ yếu bao gồm đầu tư (đặt cược) Tài sản tiền điện tử hiện có;
• Tài sản tiền điện tử được chuyển miễn phí (“Airdrop”) hoặc chỉ được sử dụng cho các lợi ích không đáng kể khác (“Tiền thưởng”);
• Tài sản tiền điện tử được tạo ra như là kết quả của sự thay đổi trong Blockchain ban đầu (“Hard Fork”).

Trong những trường hợp này, thu nhập từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử không bị đánh thuế trên dòng vốn. Tuy nhiên, tài sản Tài sản tiền điện tử cơ bản được coi là có được với chi phí bằng không. Điều này có nghĩa là nếu chúng được xử lý sau đó, toàn bộ giá trị của Tài sản tiền điện tử được nắm giữ sẽ bị đánh thuế.

CẢNH BÁO

Các trường hợp ngoại lệ đối với việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử kiếm được như một phần của quy trình đặt cọc truyền thống chỉ áp dụng cho các dịch vụ liên quan đến xử lý giao dịch (tức là tạo và / hoặc xác thực các khối). Nếu một quy trình thực sự cung cấp sự xem xét để đổi lấy việc chuyển giao tài sản tiền điện tử nắm giữ được mô tả là “đặt cược”, thì quy trình đó được miễn, có nghĩa là bất kỳ khoản lợi nhuận nào cũng bị đánh thuế tại thời điểm dòng vốn vào.

Theo Điều 27b (3), “thu nhập có được từ việc tăng giá trị nắm giữ Tài sản tiền điện tử” cụ thể bao gồm:

• Thu nhập được tạo ra bằng cách trao đổi Tài sản tiền điện tử được giữ thành Euro
• Thu nhập từ việc chuyển đổi tài sản tiền điện tử nắm giữ thành ngoại tệ được công nhận hợp pháp (ví dụ: USD).
• Thu nhập kiếm được bằng cách giao dịch Tài sản tiền điện tử được giữ bằng các hàng hóa và dịch vụ kinh tế khác (chẳng hạn như mua hàng hóa kinh tế và thanh toán bằng Tài sản tiền điện tử).

Việc trao đổi một Tài sản tiền điện tử lấy một Tài sản tiền điện tử khác không cấu thành một sự định đoạt và các giao dịch đó không phải chịu thuế. Ngoài ra, bất kỳ chi phí nào liên quan đến các giao dịch đó, chẳng hạn như chi phí giao dịch, không được coi là chi phí đáng kể cho mục đích thuế và do đó không phải chịu thuế tại thời điểm giao dịch. Trong trường hợp này, chi phí mua Tài sản tiền điện tử được chuyển sẽ được chuyển vào Tài sản tiền điện tử có được trong giao dịch.

Bất kỳ hành động nào dẫn đến việc mất quyền đánh thuế lợi nhuận thu được từ việc xử lý của chính phủ Áo cũng được coi là xử lý.

Lợi nhuận xử lý được tính bằng cách trừ chi phí mua lại từ doanh thu được tạo ra từ việc bán hàng có liên quan. Lợi nhuận như vậy phải chịu thuế. Đối với các giao dịch, giá thanh lý của các khoản nắm giữ Tài sản tiền điện tử có liên quan được giả định là giá trị thị trường hợp lý của các khoản nắm giữ Tài sản tiền điện tử có liên quan tại thời điểm giao dịch (Điều 6, đoạn 14). Lưu ý rằng bất kỳ chi phí phụ trợ nào liên quan đến việc mua Tài sản tiền điện tử, chẳng hạn như phí tư vấn hoặc phí giao dịch, có thể được bù đắp vào thuế, giảm thuế. Tuy nhiên, các chi phí liên quan đến tài sản tài chính, chẳng hạn như chi phí điện hoặc chi phí mua phần cứng, không được miễn trừ khi người đóng thuế chọn sử dụng tùy chọn thuế tiêu chuẩn (Regelbesteuerungsoption).

Thuế suất

Theo Điều 27a (1), thu nhập được tạo ra từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử (bao gồm thu nhập hiện tại và tiền bán hàng) phải chịu thuế suất đặc biệt là 27,5% và không được tính vào tính ngưỡng thuế lũy tiến cho thu nhập khác. Quy định này được áp dụng bất kể số thuế phải nộp được khấu trừ tại nguồn (tức là Thuế lãi vốn) hay được xác định trên cơ sở khai thuế và/hoặc thủ tục đánh giá.

Tuy nhiên, việc miễn trừ áp dụng cho thu nhập từ các khoản vay tư nhân được phát hành trong Tài sản tiền điện tử, miễn là hợp đồng chuyển nhượng hỗ trợ khoản vay được mở cho công chúng. Thu nhập từ các khoản vay tư nhân như vậy được bao gồm trong ngưỡng thuế thu nhập lũy tiến.

Khấu trừ tổn thất

Theo quy định thuế chung của Áo, lợi nhuận và thua lỗ liên quan đến thu nhập của Tài sản tiền điện tử có thể được tính cùng với lãi và lỗ liên quan đến thu nhập vốn khác, chẳng hạn như cổ tức hoặc lãi từ việc xử lý cổ phiếu, cho mục đích thuế.

Thu nhập kinh doanh

Về nguyên tắc, thuế suất đặc biệt đối với Tài sản tiền điện tử áp dụng cho tài sản kinh doanh cũng như tài sản vốn truyền thống. Tuy nhiên, thuế suất đặc biệt không áp dụng nếu việc tạo thu nhập thông qua Tài sản tiền điện tử là một phần của hoạt động cốt lõi của doanh nghiệp có liên quan. Đặc biệt, điều này có nghĩa là nó không áp dụng cho các doanh nghiệp thực hiện các giao dịch thương mại trong Tài sản tiền điện tử hoặc khai thác tiền trên cơ sở thương mại. Thu nhập từ các hoạt động đó bị đánh thuế theo ngưỡng thuế thu nhập lũy tiến.

Các khoản lỗ từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử tạo thành một phần tài sản của doanh nghiệp được xử lý giống như tổn thất từ tài sản vốn được nắm giữ thương mại.

** 2 Thuế lãi vốn **

Các con nợ và nhà cung cấp dịch vụ của Áo sẽ được yêu cầu khấu trừ thuế thu nhập vốn của Áo từ lãi vốn tích lũy sau ngày 31/12/2023. Khoản khấu trừ này có thể được khấu trừ tự nguyện từ lợi nhuận tích lũy trước ngày đó, trong trường hợp đó Thuế thu nhập vốn được khấu trừ và chuyển trực tiếp cho Cục Thuế nội địa. Các nhà đầu tư không bắt buộc phải báo cáo các khoản lãi vốn bị khấu lưu tự nguyện trên tờ khai thuế của họ vì thuế thu nhập hiện hành được coi là đã được thu khi khấu trừ Thuế lãi vốn (nguyên tắc này được gọi là “thuế cuối cùng”).

CẢNH BÁO

Nếu thu nhập kiếm được từ Tài sản tiền điện tử trước khi nghĩa vụ khấu trừ Thuế lãi vốn có hiệu lực và thuế không được khấu trừ tự nguyện, thu nhập phải được khai báo trên tờ khai thuế thu nhập và bị đánh thuế tương ứng.

Nghĩa vụ thuế hạn chế

Thu nhập hiện tại từ Tài sản tiền điện tử theo Điều 27b, khoản 2 và lãi vốn của Tài sản tiền điện tử theo Điều 27b, đoạn 3, không phải chịu trách nhiệm thuế hạn chế. Nếu bên chịu trách nhiệm khấu trừ Thuế lãi vốn biết rằng họ không phải là nhà đầu tư có nghĩa vụ thuế không giới hạn, họ có thể được miễn khấu trừ Thuế lãi vốn trong những trường hợp này. Nếu đại lý khấu lưu vẫn khấu lưu Thuế lãi vốn, nó có thể được hoàn trả theo mục 240, đoạn 3. Xem bên dưới để phân loại thu nhập của Tài sản tiền điện tử theo luật thuế quốc tế.

3 Quy định mới có hiệu lực

Yêu cầu về thuế đối với thu nhập từ việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử có hiệu lực vào ngày 1 tháng 3 năm 2022 và sẽ áp dụng cho Tài sản tiền điện tử được mua và nắm giữ sau ngày 28 tháng 2 năm 2021 (được gọi là “Tài sản mới”).

Thông thường, các khoản nắm giữ Tài sản tiền điện tử được mua trước ngày này được coi là “cổ phiếu” và do đó không bị ảnh hưởng bởi các quy tắc thuế mới. Chúng sẽ tiếp tục được đối xử như hàng hóa kinh tế và bị đánh thuế như trước khi cải cách thuế trách nhiệm môi trường.

Tuy nhiên, nếu các khoản nắm giữ Tài sản tiền điện tử được mua lại trước ngày 1 tháng 3 năm 2021 (“Tài sản cũ”) được sử dụng để tạo thu nhập hiện tại theo Điều 27b (2) hoặc để nhận Tài sản tiền điện tử như một phần của thỏa thuận đặt cược, Airdrop, tiền thưởng hoặc Hard Fork (Điều 27b (2) (2)), thì các quy định luật thuế mới sẽ áp dụng cho các khoản thu nhập đó. Bất kỳ Tài sản tiền điện tử nào có được trong quá trình hoạt động đó sẽ được coi là tài sản mới.

Nếu việc nắm giữ Tài sản tiền điện tử được thanh lý sau ngày 31 tháng 12 năm 2021 nhưng trước ngày 1 tháng 3 năm 2022 (cụ thể là do xử lý hoặc giao dịch), thu nhập dương hoặc âm do thanh lý đó có thể bị đánh thuế tự nguyện theo các quy tắc mới. Trong trường hợp này, thuế suất đặc biệt đối với Tài sản tiền điện tử sẽ được áp dụng và thu nhập này có thể được kết hợp với thu nhập khác được tạo ra từ tài sản vốn vào năm 2022 để bù lỗ.

4 Thuế giá trị gia tăng (VAT)

Theo án lệ của Tòa án Công lý Liên minh Châu Âu (CJEU) về tiền điện tử Bitcoin, việc xử lý VAT sau đây áp dụng cho Bitcoin:

• Chuyển đổi từ tiền tệ fiat sang Bitcoin và ngược lại
• Theo án lệ của CJEU, việc trao đổi tiền tệ fiat (ví dụ: euro) với Bitcoin được miễn thuế VAT.

Cân nhắc Bitcoin

Một nguồn cung cấp hoặc dịch vụ liên quan đến Bitcoin sẽ được xử lý theo cách tương tự như cung cấp hoặc cung cấp hoặc dịch vụ khác khi xem xét một loại tiền tệ fiat (ví dụ: đồng euro). Cơ sở thuế của các vật tư hoặc dịch vụ đó sẽ được xác định dựa trên giá trị của Bitcoin.

Khai thác

Do thiếu người nhận dịch vụ có thể nhận dạng được và theo án lệ của Tòa án Công lý Liên minh Châu Âu, BitcoinMining không phải chịu thuế VAT.

4 Luật thuế quốc tế

Để rõ ràng, đánh giá pháp lý này dựa trên Công ước thuế mẫu của OECD. Trong thực tế, phải luôn luôn tham khảo công ước đánh thuế hai lần (DTC) hiện hành.

Cho dù thu nhập chịu thuế được tích lũy, loại thu nhập, phân bổ thu nhập cho người nộp thuế và thời gian tích lũy được điều chỉnh bởi các nguyên tắc của luật thuế nội địa Áo. Điều trị trong nước này sau đó được coi là đủ điều kiện cho cấp DTC.

Nếu thu nhập từ Tài sản tiền điện tử đủ điều kiện trong nước là thu nhập từ các hoạt động thương mại (thương mại), nó cần được phân loại là lợi nhuận kinh doanh theo nghĩa của Điều 7 của Công ước thuế mẫu OECD ở cấp DTC hiện hành. Trong trường hợp như vậy, nơi thành lập công ty có quyền chính đánh thuế các lợi nhuận kinh doanh này, trừ khi các hoạt động của công ty được thực hiện thông qua một cơ sở thường trú theo nghĩa của Điều 5 của Công ước đặt tại một Nước ký kết khác và áp dụng ĐKĐT. Khai thác và hiệu chuẩn đòi hỏi thiết bị chuyên dụng, đôi khi rất tốn kém phải được lắp đặt, đưa vào hoạt động và kết nối với một địa điểm cụ thể. Do đó, về nguyên tắc, yêu cầu thành lập cơ sở thường trú theo Điều 5 của Công ước có thể được đáp ứng. Việc đánh giá liệu đây có phải là trường hợp hay không là trên cơ sở từng trường hợp cụ thể và không thể khái quát hóa. Nếu Tài sản tiền điện tử được tạo ra hoặc thu nhập có được từ Tài sản tiền điện tử được quy cho cơ sở thường trú, Quốc gia ký kết nơi đặt cơ sở thường trú có được quyền đánh thuế chính. Nơi thành lập công ty thường được miễn loại thu nhập này, nhưng lũy tiến vẫn được áp dụng. Một ngoại lệ cho nguyên tắc này là những DTC cung cấp phương pháp tín dụng để giảm thiểu đánh thuế hai lần. Cần lưu ý rằng Điều 7 của Hiệp ước thuế mẫu OECD chỉ áp dụng trong các trường hợp phụ trợ, tức là khi các quy định khác của DTC hiện hành không được áp dụng.

Nếu thu nhập có được từ việc chuyển nhượng Tài sản tiền điện tử bằng phương tiện thanh toán (Điều 27, đoạn 2, đoạn Z1), thu nhập đó về cơ bản có thể được coi là Tiền lãi theo nghĩa của Điều 11 của Công ước, vì thu nhập được trả để đổi lấy vốn khả dụng. Điều này có nghĩa là, về nguyên tắc, thu nhập có thể bị đánh thuế tại một Nước ký kết mà người nhận thanh toán là đối tượng cư trú. Ngoài ra, nước xuất xứ (thường là quốc gia thành viên nơi người trả tiền cư trú theo nghĩa của Điều 11, khoản 5, của Công ước) được hưởng thuế khấu trừ 10% tổng thu nhập. Thu nhập này bị đánh thuế tại thời điểm dòng tiền. Điều này cũng áp dụng cho việc chuyển các khoản thanh toán Tài sản tiền điện tử như một hoạt động thương mại, vì Điều 7 là một điều khoản phụ của Điều 11.

Khuyến nghị: Thuế suất khấu trừ 10% tương ứng với thuế suất quy định trong Công ước và phải luôn được đối chiếu với thuế suất trong ĐTC hiện hành.

Từ quan điểm trong nước, thu nhập từ “khai thác” do chính người nộp thuế thực hiện nên được coi là thu nhập hiện tại (mua lại Tài sản tiền điện tử thông qua công nghệ). Trong trường hợp này, điều 11 của Công ước không áp dụng, vì việc cung cấp vốn không tạo ra thu nhập. Điều 7 cũng không áp dụng, vì không có hoạt động thương mại. Do đó, thu nhập khai thác Tài sản tiền điện tử từ các nguồn khác ngoài doanh nghiệp thương mại về nguyên tắc được phân loại là “thu nhập khác” theo Điều 21 và Quốc gia ký kết nơi người nộp thuế cư trú thường có quyền đánh thuế chính đối với thu nhập đó.

Khuyến nghị: Một số DTC mà Áo là thành viên có các quy định dựa trên Điều 21, khoản 3, của Công ước, và do đó cũng quy định quyền đánh thuế tại nước xuất xứ.

Điều 13 áp dụng nếu một doanh nghiệp nhận ra lợi nhuận vốn thông qua Tài sản tiền điện tử, bao gồm cả lợi nhuận vốn từ việc bán Tài sản tiền điện tử thông qua “đặt cược”, “Airdrop”, “tiền thưởng” và cái gọi là “Hard Forks”. Nếu Tài sản tiền điện tử thuộc về một cơ sở thường trú tại một Quốc gia ký kết khác, quyền đánh thuế được chuyển giao cho Quốc gia đó theo Điều 13, khoản 2. Đối với các khoản lãi vốn đã thực hiện khác (tức là lãi vốn được tổ chức bên ngoài doanh nghiệp) của Tài sản tiền điện tử, các quy định của Điều 13, đoạn 5 được áp dụng và quyền đánh thuế độc quyền được giao cho quốc gia của người bán. Đánh giá pháp lý này cũng được áp dụng trong các trường hợp dẫn đến mất quyền đánh thuế lãi vốn của Áo, dẫn đến thuế xuất khẩu trong nước và bán Tài sản tiền điện tử rơi vào hoạt động thương mại của doanh nghiệp, vì Điều 7 là phụ lục của Điều 13.

Khuyến nghị: Mã thông báo tài sản và Mã thông báo không thể thay thế không phải là Tài sản tiền điện tử. Do đó, lời giải thích trước đây không nhất thiết áp dụng cho thu nhập từ các tài sản đó. Các quy định khác của DTC, chẳng hạn như Khoản 10 hoặc Khoản 12, có thể được áp dụng.