Податково-митна служба надіслала тисячі попереджувальних листів: повний огляд тенденцій регулювання оподаткування криптоактивів у Великобританії.

Автор: FinTax

Вступ

За статистикою, Податково-митна служба Великобританії надіслала близько 65 тисяч попереджувальних листів особам, які підозрюються в ухиленні від сплати податків на криптовалюти, у податковому році 2024-2025, що більше ніж вдвічі перевищує кількість минулого року. Податкова служба заявила, що буде використовувати дані постачальників послуг криптоактивів для відстеження ухилення від сплати податків і з 2026 року почне отримувати більш детальну інформацію про транзакції користувачів відповідно до Рамки звітності про криптоактиви ОЕСР (Cryptoasset Reporting Framework). Цей крок відображає нинішню тенденцію Великобританії до посилення податкового контролю та правозастосування щодо криптоактивів. Окрім надсилання нагадувальних листів, Податкова служба також оновила ряд детальних податкових керівництв щодо криптоактивів у першій половині 2025 року, щоб надати податкові рекомендації для осіб та компаній, які володіють або розпоряджаються криптоактивами. Особи, які отримують криптоактиви через роботу або через майнінг, стейкінг, позики або винагороди з ліквідних пулів, повинні враховувати їх у доходах, а при продажу, обміні або даруванні криптоактивів повинні сплачувати податок на приріст капіталу; компанії повинні сплачувати корпоративний податок зі своїх прибутків і доходів.

Ця стаття має на меті систематизувати регулювання та податкову систему криптоактивів у Великій Британії, щоб надати податкові рекомендації інвесторам у криптоактиви та професіоналам криптоіндустрії.

1. Визначення та класифікація криптоактивів у Великій Британії

У 2023 році у Великій Британії було внесено зміни до Закону про фінансові послуги та ринки 2000 року, в якому було визначено криптоактиви як цифрове представлення вартості або контрактних прав, захищене криптографічним способом, яке може бути електронно передане, зберігане або торговане, і яке використовує технології, що підтримують запис або зберігання даних (можливо, включаючи технології розподіленого реєстру).

29 квітня 2025 року Міністерство фінансів Великобританії опублікувало законопроект “Закон 2000 року про фінансові послуги та ринки (регульовані діяльності та різні положення) (криптоактиви) 2025 року”, яким уточнюються положення про категорії регульованих криптоактивів і регульовані дії з криптоактивами. Відповідно до цього закону, до категорії регульованих криптоактивів належать кваліфіковані криптоактиви, які є взаємозамінними та можуть бути передані, а це визначення не включає електронні гроші, законні гроші, цифрові гроші центрального банку, а також криптоактиви, які не можуть бути передані або продані в обмін на гроші або інші криптоактиви, крім випадків, коли їх викуповує емітент, або криптоактиви, які можуть використовуватися лише для покупки товарів або послуг у емітента або обмеженій мережі постачальників послуг. Кваліфіковані стабільні монети - це криптоактиви, що відповідають критеріям (на основі законних грошей), які прагнуть або заявляють про підтримку стабільної вартості шляхом утримання або організації утримання законних грошей або законних грошей разом з іншими активами, це визначення не включає криптоактиви, які представляють вимогу повернення коштів, отриманих у вигляді депозиту. Регульовані дії з криптоактивами включають випуск стабільних монет, організацію торгівлі кваліфікованими криптоактивами, стейкінг кваліфікованих криптоактивів і управління платформами для кваліфікованих криптоактивів.

2. Еволюція регуляторної рамки криптоактивів у Великобританії

З 2022 року уряд Великобританії звертає увагу на нову сферу криптоактивів, класифікуючи криптоактиви як регульовані фінансові послуги, розробляючи проекти регулювання та відповідні керівні принципи, поступово інтегруючи криптоактиви в основну фінансову регуляцію та податкову систему.

У квітні 2022 року уряд Великої Британії пообіцяв ввести нову систему регулювання криптоактивів, щоб впоратися з ризиками та можливостями, які вона приносить. У жовтні 2023 року Міністерство фінансів Великої Британії опублікувало детальну пропозицію щодо створення системи регулювання фінансових послуг Великої Британії для криптоактивів, включаючи стейблкоїни. 21 листопада 2024 року уряд підтвердив, що продовжить впровадження цієї системи, яка в основному відповідає раніше опублікованій пропозиції.

29 квітня 2025 року Міністерство фінансів Великобританії опублікувало законопроект “Закон 2000 року про фінансові послуги та ринки (регульовані діяльності та різні положення) (криптоактиви) 2025 року” з супровідними політичними роз'ясненнями. Для забезпечення узгодженості законодавства цей проект одночасно вносить зміни до “Закону про фінансову рекламу 2005 року”, щоб забезпечити застосування змін в визначенні криптоактивів у законопроекті до “Закону про фінансову рекламу”. Він також одночасно вносить зміни до “Правил електронних грошей 2011 року” та інших підзаконних актів, скасовуючи тимчасові положення “Правил протидії відмиванню грошей 2017 року”, які дозволяли Комісії з фінансової поведінки Великобританії реєструвати компанії з криптоактивів та затверджувати їх власні фінансові рекламні заходи.

Щодо посередників з криптоактивів, Управління з фінансового регулювання Великобританії заявило, що його підхід до регулювання посередників ґрунтуватиметься на міжнародних рамках. Його метою є регулювання посередників відповідно до принципу “однаковий ризик, однакове регулювання”, одночасно враховуючи характеристики більш широкого ринку криптоактивів. У травні 2025 року Управління з фінансового регулювання визначило вдосконалення режиму криптоактивів як пріоритет своєї робочої програми на 2025-2026 роки, а 17 вересня 2025 року було опубліковано консультаційний документ щодо мінімальних стандартів, метою якого є дозволити швидко зростаючим компаніям з криптовалют брати участь у міжнародній конкуренції, і запропоновано скасувати чотири принципи для платформ торгівлі криптоактивами.

Крім того, Податкове та митне управління Великобританії оновило ряд керівництв щодо оподаткування криптоактивів у першій половині 2025 року, надавши детальні рекомендації щодо відповідних податкових заходів.

3. Огляд системи оподаткування криптоактивів у Великій Британії

На законодавчому рівні британське податкове управління вважає криптоактиви нематеріальним активом, а не валютою чи грошима. Тому їхнє оподаткування здійснюється відповідно до існуючих принципів оподаткування майна та капітальних доходів, а не через правила обміну валют або грошового обігу. Великобританія інтегрувала оподаткування криптоактивів у свою існуючу систему, зосереджуючи увагу на праві власності та відчуженні активів, в той час як особисте оподаткування має подвійну структуру: податок на доходи фізичних осіб та податок на капітальні доходи. Крім того, оподаткування криптоактивів у Великобританії зосереджується на реальних економічних вигодах, застосовує принцип технологічної нейтральності, широко застосовується та уникає згадування конкретних криптографічних технологій або мереж.

На рівні правозастосування податки на криптоактиви у Великобританії залежать від особистої відповідальності та самозвітності. Але з 2026 року Великобританія впровадить Рамкову звітність OECD щодо криптоактивів, яка вимагатиме від постачальників послуг криптоактивів безпосередньо звітувати дані користувачів до Податкового та митного управління Великобританії, що зробить податки на особисті криптоактиви більш прозорими.

У першій половині 2025 року Управління податкової та митної служби Великої Британії оновило ряд податкових рекомендацій щодо криптоактивів для фізичних осіб та компаній, конкретні правила такі:

3.1 Податкові правила для фізичних осіб

На законодавчому рівні правила оподаткування для фізичних осіб, які володіють та розпоряджаються криптоактивами, в основному стосуються двох аспектів: розмежування податків та правил податкової звітності; на рівні правозастосування, Управління з податків і мит Великобританії має тенденцію до посилення контролю за оподаткуванням криптоактивів для фізичних осіб.

3.1.1 Податки, що підлягають обліку

Оподаткування криптоактивів для фізичних осіб в основному охоплює три види податків: податок на прибуток, податок на приріст капіталу та спадковий податок.

(1) Податок на прибуток (Income Tax)

Якщо особа отримує криптоактиви через працю або через видобуток, стекинг, позики або винагороди з ліквідних пулів, це може призвести до сплати податку на дохід та національного страхового внеску. Це включає будь-який дохід, отриманий з децентралізованих фінансів (DeFi). Криптоактиви, отримані через видобуток, стекинг або позики, якщо не підлягають торгівлі, вважаються “іншими оподатковуваними доходами”.

Щодо неоподатковуваного доходу, фізична особа може щорічно отримувати максимум 1000 фунтів стерлінгів неоподатковуваного доходу від торгівлі та інших видів доходу, при цьому доходи від криптоактивів входять до цього неоподатковуваного доходу. Якщо загальний дохід від інших видів доходу фізичної особи становить від 1000 до 2500 фунтів стерлінгів, потрібно зв'язатися з Податковою та митною службою Великобританії, а якщо понад 2500 фунтів стерлінгів, необхідно зареєструватися для самостійної оцінки.

Особам слід перевірити, чи класифікуються їхні криптоактиви як легко конвертовані активи (readily convertible assets), до цієї категорії належать такі криптоактиви, як біткоїн:

Якщо доходи є легко конвертованими активами, британський роботодавець спочатку повинен сплатити податок на доходи працівників та внески на національне страхування через PAYE, а потім може виплатити заробітну плату працівникам. Якщо роботодавець виплачує заробітну плату у формі криптоактивів, він оцінює вартість криптоактивів і сплачує податок на доходи та внески на національне страхування на основі цієї оцінки, а потім утримує ці податки з поточної заробітної плати. Працівники несуть відповідальність за перевірку та забезпечення сплати правильного податку до Податкової та митної служби Великобританії.

Якщо дохід не є легко конвертованим активом, працівник повинен запитати у роботодавця, чи сплачено податок на прибуток через систему PAYE. Якщо ні, то потрібно сплатити самостійно. Щоб сплатити свій податок на прибуток, потрібно заповнити декларацію про самооцінку в фунтах стерлінгів.

Якщо в майбутньому буде продано криптоактиви, на які сплачено податок на прибуток, капітальний податок на прибуток слід розраховувати на основі будь-якого збільшення вартості криптоактивів після їх отримання.

(2) податок на прибуток з капіталу (Capital Gains Tax)

Для більшості фізичних осіб, які володіють криптоактивами як інвестицією, при розпорядженні (dispose) активами необхідно сплачувати податок на капітальний прибуток. Розпорядження може включати продаж криптоактивів за отримання законної валюти, обмін одного криптоактиву на інший, використання криптоактивів для купівлі товарів або послуг або дарування криптоактивів (крім дарування партнеру чи співмешканцю).

Щодо неоподатковуваної суми, необмежена сума щорічного податку на прибуток капіталу для більшості фізичних осіб зменшилася, всі загальні доходи, що перевищують цю неоподатковувану суму, повинні бути задекларовані. Щорічна неоподатковувана сума податку на прибуток капіталу на податковий рік 2024-2025 знижена до 3000 фунтів стерлінгів і залишиться на цьому рівні у податковому році 2025-2026.

Щодо податкових ставок, ставка податку на прибуток від капіталу зміниться 30 жовтня 2024 року. До 30 жовтня 2024 року базова ставка становитиме 10%, а підвищена ставка – 20%. З 30 жовтня 2024 року базова ставка становитиме 18%, а підвищена ставка – 24%.

При розрахунку особистого доходу доходом зазвичай вважається різниця між ціною покупки активу та ціною його продажу. Але в таких випадках, як передача криптоактивів між пов'язаними сторонами, потрібно використовувати справедливу вартість для розрахунку доходу. При розрахунку доходу можна вирахувати дозволені витрати і в разі звіту перед Податковою та митною службою Великобританії використовувати капітальні збитки від інших активів для зменшення доходу. Якщо було сплачено податок на прибуток з будь-якої частини вартості криптоактиву, то немає потреби сплачувати податок на приріст капіталу з цієї частини вартості.

Для розрахунку прибутку від продажу криптоактивів, що відбувається через 30 днів після їх придбання, застосовуються правила пулінгу, згідно з якими кожен тип криптоактивів групується в “пули” та розраховується середня вартість кожного типу криптоактиву. При кожній покупці або отриманні криптоактивів потрібно додавати сплачену суму до відповідного пулу, а при ліквідації криптоактивів віднімати пропорційну частину акумульованих витрат та інших дозволених витрат. До дозволених витрат включаються комісії за транзакції, реклама для покупців або продавців, складання торгових контрактів, оцінка для розрахунку прибутку від угоди, частина акумульованих витрат на криптоактиви.

А для тих, хто купує активи криптовалюти того ж типу в день їх продажу або протягом 30 днів, не обчислюється вартість придбання криптоактивів. У цьому випадку правила обчислення вартості аналогічні правилам обчислення вартості акцій, застосовується правило “ліжко та сніданок”, а прибуток або збиток від реалізації є різницею між чистим доходом від реалізації та вартістю придбання.

Для кожного пулу криптоактивів потрібно зберігати окремі записи для кожної транзакції, включаючи тип криптоактивів, дату розпорядження, кількість розпоряджених криптоактивів, залишкову кількість криптоактивів, фунтову вартість криптоактивів, банківський звіт, підсумкову вартість до і після розпорядження.

（3）Податок на спадщину (Inheritance Tax)

Криптоактиви вважаються частиною спадщини для сплати спадкового податку, а місцезнаходження криптоактивів зазвичай визначається податковим місцем проживання бенефіціара.

3.1.2 Правила звітування про особисті податки

У травні 2025 року Управління податкових і митних зборів Великої Британії опублікувало нові рекомендації, згідно з якими фізичні особи повинні надати постачальникам послуг криптоактивів особисту інформацію до набрання чинності правил 1 січня 2026 року. Це правило поширюється на всіх постачальників послуг, які дозволяють купівлю, продаж, передачу або обмін криптоактивами, включаючи постачальників, які не мають головного офісу у Великій Британії, але надають послуги користувачам із Великої Британії, і вимагає від осіб зберігати детальний облік, який включає типи криптоактивів, дати отримання, вартість отримання, дати розпорядження, прибуток від розпорядження, витрати, адреси гаманців тощо.

З 1 січня 2026 року Велика Британія введе правила звітності для постачальників послуг з криптоактивів відповідно до Рамки звітності з криптоактивів OECD. Постачальники послуг з криптоактивів повинні будуть збирати та звітувати Управлінню з податкових та митних зборів Великої Британії дані про користувачів та транзакції. Перший звіт має бути поданий до Управління з податкових та митних зборів Великої Британії до 31 травня 2027 року і охоплюватиме період з 1 січня 2026 року по 31 грудня 2026 року.

3.1.3 Тенденції регулювання особистих податків

Податкове управління Великобританії надіслало до 65 000 нагадувальних листів інвесторам у криптоактиви в податковому році 2024-2025, щоб закликати їх сплатити будь-які непогашені податки перед початком офіційного розслідування. Ця цифра вдвічі перевищує 28 000 листів минулого року, що свідчить про те, що податкові органи Великобританії посилюють контроль за оподаткуванням криптоактивів.

3.2 Податкові правила для підприємств

Компанії повинні сплачувати корпоративний податок на свій прибуток та доходи. Податкова відповідальність партнерських або обмежених партнерських товариств переходить до їхніх учасників, і учасники компанії повинні сплачувати корпоративний податок на частку, яку вони отримують з прибутків і доходів партнерського товариства. Податкове управління Великої Британії не вважає жоден з існуючих типів криптоактивів валютою, і жодні корпоративні податкові закони, що стосуються лише валюти, не застосовуються до криптоактивів.

3.2.1 Застосування податкових правил

(1) Правила кредитних відносин частини 5 Закону про корпоративний податок 2009 року

Проста отримання криптоактивів не пов'язана з кредитними відносинами і не підлягає правилам кредитних відносин. Якщо криптоактиви надаються як забезпечення для звичайного грошового кредиту, то існують кредитні відносини, і правила кредитних відносин застосовуються незалежно від того, чи є компанія боржником чи кредитором.

(2) Правила нематеріальних основних засобів, частина 8 Закону про корпоративний податок 2009 року

Якщо криптоактиви є “нематеріальними активами” для бухгалтерських цілей і використовуються на постійній основі, компанії, які обліковують криптоактиви як нематеріальні активи, можуть сплачувати податки відповідно до правил корпоративного оподаткування нематеріальних основних активів.

3.2.2 Ситуації, коли потрібно сплачувати корпоративний податок

Якщо компанія володіє криптоактивами як інвестицією, вона зобов'язана сплачувати корпоративний податок з будь-якого доходу, отриманого від реалізації криптоактивів. Якщо фізична особа веде підприємницьку діяльність і володіє криптоактивами як інвестицією, вона зобов'язана сплачувати податок на приріст капіталу з будь-якого доходу, отриманого від їх реалізації. Якщо партнерство або товариство з обмеженою відповідальністю володіє криптоактивами як інвестицією, його учасники зобов'язані сплачувати корпоративний податок (якщо це компанія) або податок на приріст капіталу (якщо це особа) з будь-якого доходу, отриманого від їх реалізації.

Якщо компанія передає криптоактиви іншим компаніям, які не є частиною однієї групи, або передає їх фізичним особам або іншим суб'єктам, компанія, яка здійснює передачу, повинна розрахувати справедливу вартість переданих криптоактивів і на основі цього розрахувати оподатковуваний дохід. Одержувач вважається таким, що отримав криптоактиви за справедливою вартістю на момент отримання.

Якщо компанія зберігає право власності на доходи від криптоактивів протягом усієї угоди, то це не вважається розпорядженням, наприклад, переміщенням криптоактивів між публічними адресами, контрольованими вигодою компанії. Використання міксерів або подібних послуг, щоб компанія отримала криптоактиви того ж типу, що і ті, які вона вклала в угоду, також не є розпорядженням. Якщо компанія інвестує криптоактив A і отримує криптоактив B, це є розпорядженням.

Якщо платник податків передає криптоактиви благодійній організації, то не потрібно сплачувати корпоративний податок на будь-який отриманий дохід, якщо тільки не було здійснено “заражену пожертву (tainted donation)” або продано криптоактиви благодійній організації за ціною, що перевищує вартість придбання, внаслідок чого виникає дохід.

3.2.3 Розрахунок об'єкта оподаткування корпоративного податку

Розрахунок оподатковуваного доходу компанії підлягає правилам пулінгу (так само, як і податок на капітальний дохід фізичних осіб), але існують такі винятки:

Якщо компанія реалізує криптоактиви одного типу в той самий день, коли придбає криптоактиви цього типу, то реалізація буде узгоджена з криптоактивами, придбаними в той самий день, з перевагою перед будь-якими криптоактивами, які вже є в наявному пулі.

Якщо компанія придбає криптоактиви, які спочатку мали бути створені або додані до пулу, але протягом 10 днів розпорядиться аналогічними криптоактивами, то ця угода буде узгоджена з придбанням, що відбулося протягом попередніх 9 днів, з пріоритетом перед будь-якими криптоактивами, що вже утримуються в існуючому пулі. Якщо протягом цього періоду відбувається кілька придбань, застосовується принцип «перший прийшов - перший пішов».

4. Перспективи податкової системи криптоактивів у Великобританії

Сучасні податкові правила Великобританії однаково ставляться до криптоактивів і інших активів, не розрізняючи форми для оподаткування рівної економічної вартості. Це відображає загальне розуміння урядом Великобританії криптоактивів як активів, зокрема, акцент на економічній сутності криптоактивів. У зв'язку з цим інвестори в криптоактиви також повинні чітко усвідомлювати сутність активів криптоактивів, розуміти податкові правила щодо криптоактивів, визначати потенційні податкові зобов'язання, посилювати самоопитування та активне розкриття податкової інформації щодо криптоактивів, щоб уникнути випадків ухилення від сплати податків.

Нещодавно вийшла пам'ятка від Податкової та митної служби Великої Британії, яка вказує на їхній суворий підхід до оподаткування криптоактивів. Оскільки Податкова та митна служба Великої Британії отримує більше даних, ймовірно, вона ще більше посилить контроль за оподаткуванням інвесторів у криптоактиви. Ті, хто не задекларував прибуток від капіталу у криптоактивах, все більше будуть стикаються з труднощами в уникненні перевірок з боку податкових органів, а всі види ухилення від сплати податків за кордоном стануть основною увагою податкових органів.