Regras contábeis para cripto: reporte de ativos digitais

As regras de contabilidade de cripto sob os princípios contábeis geralmente aceitos nos Estados Unidos agora exigem que os criptoativos elegíveis sejam mensurados pelo valor justo em cada período de reporte, com as variações no valor justo reconhecidas no lucro líquido. Essas regras são relevantes para empresas públicas e privadas, entidades sem fins lucrativos, empresas de investimento e equipes de contabilidade que mantêm ativos digitais e elaboram demonstrações financeiras.

Principais conclusões

A ASU 2023-08 do Financial Accounting Standards Board, emitida em 13 de dezembro de 2023, exige que determinados criptoativos sejam mensurados pelo valor justo, em vez de seguir o modelo tradicional de redução ao valor recuperável de ativos intangíveis com vida útil indefinida.

As variações no valor justo são reconhecidas diretamente no lucro líquido em cada período de reporte, permitindo que tanto os ganhos não realizados quanto as perdas não realizadas afetem o resultado.

A ASU 2023-08 aplica-se aos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2024, incluindo os períodos intermediários dentro desses exercícios fiscais. A adoção antecipada era permitida.

As empresas devem divulgar o nome, a base de custo, o valor justo e o número de unidades de cada participação significativa em criptoativos, além de informar o método utilizado para determinar a base de custo.

Os tokens não fungíveis estão fora do escopo da ASU 2023-08 porque a norma exige que o ativo digital abrangido seja fungível.

Como funcionam as regras de contabilidade de cripto sob o U.S. GAAP?

O Subtópico 350-60 da Codificação de Normas de Contabilidade do FASB aplica-se quando um ativo digital atende a critérios específicos: deve cumprir a definição de ativo intangível, estar registrado em uma blockchain ou em um registro distribuído semelhante, ser protegido por criptografia, ser fungível, não conferir direitos exigíveis sobre bens, serviços ou outros ativos subjacentes e não ser emitido pela entidade que reporta ou por uma parte relacionada.

Assim, os criptoativos elegíveis continuam classificados como ativos intangíveis sob o GAAP, mas seu tratamento contábil subsequente difere do aplicado a outros ativos intangíveis. No modelo contábil anterior, muitas participações em criptoativos eram ativos intangíveis com vida útil indefinida sujeitos à redução ao valor recuperável, enquanto os aumentos de valor geralmente não podiam ser reconhecidos antes da alienação. A ASU 2023-08 substitui essa abordagem por um modelo de valor justo para os ativos abrangidos por seu escopo.

Questão contábil Tratamento da ASU 2023-08

Mensuração subsequente Ativos mensurados pelo valor justo

Variações no valor justo Reconhecidas no lucro líquido

Balanço patrimonial Criptoativos apresentados separadamente de outros ativos intangíveis

Demonstração do resultado Ganhos e perdas de valor justo apresentados separadamente das variações em outros ativos intangíveis

Participações significativas Nome, unidades, base de custo e valor justo divulgados

Base de custo O método contábil deve ser divulgado

Restrições contratuais à venda Valor justo, natureza e duração divulgados

Reporte anual É necessária uma movimentação agregada

Mensuração pelo valor justo e demonstrações financeiras

A contabilidade pelo valor justo geralmente reflete o preço obtido no mercado principal ou, quando não existe um mercado principal, no mercado mais vantajoso, de acordo com a estrutura mais ampla de mensuração do valor justo do FASB.

Para as participações em criptoativos, isso significa que a entidade que reporta remensura os ativos elegíveis em cada data do balanço patrimonial. Um aumento no valor justo de mercado pode gerar um ganho não realizado, enquanto uma queda pode gerar uma perda não realizada, sendo ambos reconhecidos no lucro líquido, e não em outros resultados abrangentes. Isso pode tornar o resultado reportado mais sensível às oscilações de preço das moedas digitais, mesmo quando o mesmo ativo não foi vendido.

A determinação do valor justo pode ser mais complexa quando não existem mercados ativos para ativos menos líquidos. A ASU 2023-08 não exclui um criptoativo simplesmente porque não há um mercado ativo; os métodos de avaliação devem, em vez disso, seguir as orientações aplicáveis sobre valor justo.

Requisitos de divulgação para participações em criptoativos

Requisitos ampliados de divulgação aplicam-se aos períodos anuais e intermediários. Cada criptoativo significativo deve ser divulgado com seu nome, número de unidades, base de custo e valor justo, enquanto as participações que não forem individualmente significativas devem ser divulgadas de forma agregada.

O FASB não estabelece um limite fixo de 10% para determinar se um criptoativo é significativo. A significância é avaliada com base no valor justo da participação individual em criptoativos, e não em um teste percentual universal.

O reporte financeiro anual também exige uma movimentação que apresente adições, alienações, ganhos e perdas, juntamente com o método utilizado para determinar a base de custo. As restrições contratuais à venda também exigem divulgação separada.

Por isso, um reporte preciso depende de controles internos robustos, registros no nível das transações e conciliação do razão auxiliar entre carteiras, custodiantes e exchanges de cripto. Esses controles ajudam a conciliar os custos de aquisição, as transferências e as alienações com o razão geral e a demonstração de lucros e perdas da empresa.

Quais ativos digitais estão fora do modelo de valor justo?

A ASU 2023-08 não se aplica a todos os ativos financeiros ou outros ativos digitais. Os tokens não fungíveis são excluídos porque não são fungíveis. Tokens que conferem direitos exigíveis sobre bens, serviços ou outros ativos subjacentes também podem estar fora do escopo da norma, assim como os ativos emitidos pela entidade que reporta ou por partes relacionadas.

Títulos patrimoniais, equivalentes de caixa e outros instrumentos financeiros continuam sujeitos aos princípios contábeis aplicáveis, em vez de se tornarem automaticamente criptoativos sob o Subtópico 350-60.

O reconhecimento inicial, a mensuração inicial e o desreconhecimento também são determinados por outras orientações existentes, e não pela própria ASU 2023-08.

Contabilidade de cripto e implicações fiscais

A contabilidade societária e a contabilidade fiscal são distintas. As orientações do Internal Revenue Service sobre ativos digitais geralmente tratam os ativos digitais como propriedade para fins do imposto de renda federal dos Estados Unidos.

Um ativo digital mantido para investimento pode ser um ativo de capital, com o ganho ou a perda de capital calculado com base na base ajustada e no valor realizado na alienação. Consequentemente, as variações no valor justo reconhecidas para fins de reporte financeiro podem não gerar um evento fiscal corrente equivalente.

As diferenças entre os valores contábeis apresentados nas demonstrações financeiras e a base fiscal podem, portanto, criar ativos ou passivos fiscais diferidos, dependendo das circunstâncias.

Como a Gate pode ajudar

As empresas que conciliam transações de plataformas de negociação precisam de históricos completos de transações, datas/horas (Data/Hora), quantidades e preços de execução antes de aplicar um modelo contábil. A atividade na Gate Spot, por exemplo, pode fazer parte dos registros no nível das transações utilizados em um razão auxiliar de cripto, mas os registros da exchange ainda devem ser conciliados com as carteiras, as contas de custódia e o próprio razão geral da entidade antes da elaboração das demonstrações financeiras.

Conclusão

As regras de contabilidade de cripto sob o U.S. GAAP mudaram substancialmente com a ASU 2023-08. Os criptoativos elegíveis continuam sendo ativos intangíveis, mas agora são mensurados pelo valor justo em cada período de reporte, com ganhos e perdas não realizados reconhecidos no lucro líquido.

A norma contábil também introduz divulgações ampliadas para participações significativas, base de custo, restrições contratuais à venda e atividade anual, tornando cada vez mais importantes os métodos de avaliação consistentes e a conciliação do razão auxiliar.

Perguntas Frequentes

Quando entraram em vigor as regras de contabilidade de cripto do FASB baseadas no valor justo?

A ASU 2023-08 aplica-se aos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2024, incluindo os períodos intermediários dentro desses exercícios fiscais. A adoção antecipada era permitida.

As criptomoedas ainda são ativos intangíveis sob o GAAP?

Sim. Os criptoativos elegíveis continuam abrangidos pela estrutura de ativos intangíveis, mas a ASU 2023-08 exige a mensuração subsequente pelo valor justo, em vez do modelo tradicional baseado exclusivamente em impairment.

Os NFTs estão abrangidos pela ASU 2023-08?

Não. Os tokens não fungíveis são excluídos porque a fungibilidade é um dos critérios de escopo do modelo contábil de criptoativos do FASB.

O FASB exige divulgação quando uma participação em criptoativos ultrapassa 10%?

A ASU 2023-08 não estabelece um limite fixo de 10%. O FASB exige a divulgação de cada participação significativa, cuja significância é avaliada com base no valor justo da participação individual em criptoativos.

A SEC alterou suas orientações contábeis sobre custódia de cripto?

Sim. O SAB 122 da Securities and Exchange Commission, emitido em 23 de janeiro de 2025 e vigente a partir de 30 de janeiro de 2025, revogou as orientações contábeis do SAB 121 para obrigações de proteção dos criptoativos mantidos para usuários de plataformas.