Aturan Akuntansi Kripto: Pelaporan Aset Digital

Aturan akuntansi kripto berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat kini mengharuskan aset kripto yang memenuhi kriteria untuk diukur pada nilai wajar pada setiap periode pelaporan, dengan perubahan nilai wajar diakui dalam laba bersih. Aturan ini penting bagi perusahaan publik dan swasta, entitas nirlaba, perusahaan investasi, serta tim akuntansi yang memiliki aset digital dan menyusun laporan keuangan.

Poin-Poin Utama

• ASU 2023-08 dari Financial Accounting Standards Board, yang diterbitkan pada 13 Desember 2023, mengharuskan aset kripto tertentu diukur pada nilai wajar, bukan berdasarkan model penurunan nilai aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas yang sebelumnya digunakan.

• Perubahan nilai wajar diakui langsung dalam laba bersih pada setiap periode pelaporan, sehingga keuntungan dan kerugian yang belum direalisasikan sama-sama dapat memengaruhi laba.

• ASU 2023-08 berlaku untuk tahun fiskal yang dimulai setelah 15 Desember 2024, termasuk periode interim dalam tahun fiskal tersebut. Penerapan lebih awal diperbolehkan.

• Perusahaan harus mengungkapkan nama, dasar biaya, nilai wajar, dan jumlah unit untuk setiap kepemilikan aset kripto yang signifikan, serta menyatakan metode yang digunakan untuk menentukan dasar biaya.

• Non-fungible token tidak tercakup dalam ASU 2023-08 karena standar tersebut mengharuskan aset digital dalam cakupan bersifat fungibel.

Bagaimana Aturan Akuntansi Kripto Berlaku Berdasarkan GAAP AS?

Subtopik 350-60 dalam FASB Accounting Standards Codification berlaku jika aset digital memenuhi kriteria tertentu: aset tersebut harus memenuhi definisi aset tidak berwujud, berada di Blockchain atau buku besar terdistribusi serupa, diamankan melalui kriptografi, bersifat fungibel, tidak memberikan hak yang dapat ditegakkan secara hukum atas barang, layanan, atau aset lain yang mendasarinya, serta tidak diterbitkan oleh entitas pelapor atau pihak berelasi.

Dengan demikian, aset kripto yang memenuhi kriteria tetap diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud berdasarkan GAAP, tetapi perlakuan akuntansi selanjutnya berbeda dari aset tidak berwujud lainnya. Dalam model akuntansi sebelumnya, banyak kepemilikan aset kripto diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas yang tunduk pada penurunan nilai, sementara kenaikan nilainya umumnya tidak dapat diakui sebelum aset tersebut dilepas. ASU 2023-08 mengganti pendekatan tersebut dengan model nilai wajar untuk aset dalam cakupannya.

Pengukuran Nilai Wajar dan Laporan Keuangan

Akuntansi nilai wajar umumnya mencerminkan harga yang dapat diperoleh di Market utama atau, jika tidak ada Market utama, di Market yang paling menguntungkan berdasarkan kerangka pengukuran nilai wajar FASB yang lebih luas.

Untuk kepemilikan aset kripto, entitas pelapor mengukur kembali aset yang memenuhi kriteria pada setiap tanggal neraca. Kenaikan nilai pasar wajar dapat menghasilkan keuntungan yang belum direalisasikan, sedangkan penurunan nilai pasar wajar dapat menghasilkan kerugian yang belum direalisasikan. Keduanya memengaruhi laba bersih, bukan penghasilan komprehensif lain. Akibatnya, laba yang dilaporkan dapat menjadi lebih sensitif terhadap pergerakan harga mata uang digital, meskipun aset tersebut belum dijual.

Penentuan nilai wajar dapat menjadi lebih kompleks ketika tidak ada Market aktif untuk aset yang kurang likuid. ASU 2023-08 tidak mengecualikan aset kripto hanya karena tidak terdapat Market aktif. Metode penilaian harus mengikuti panduan nilai wajar yang berlaku.

Persyaratan Pengungkapan untuk Kepemilikan Aset Kripto

Persyaratan pengungkapan yang diperluas berlaku untuk periode tahunan maupun interim. Setiap aset kripto yang signifikan harus diungkapkan beserta nama, jumlah unit, dasar biaya, dan nilai wajarnya, sedangkan kepemilikan yang tidak signifikan secara individual diungkapkan secara agregat.

FASB tidak menetapkan ambang batas tetap sebesar 10% untuk menentukan aset kripto yang signifikan. Signifikansi dinilai berdasarkan nilai wajar kepemilikan aset kripto secara individual, bukan berdasarkan pengujian persentase universal.

Pelaporan keuangan tahunan juga mengharuskan rekonsiliasi perubahan yang menunjukkan penambahan, pelepasan, keuntungan, dan kerugian, beserta metode yang digunakan untuk menentukan dasar biaya. Pembatasan penjualan berdasarkan kontrak juga harus diungkapkan secara terpisah.

Karena itu, pelaporan yang akurat bergantung pada pengendalian internal yang kuat, catatan tingkat transaksi, dan rekonsiliasi subledger di seluruh Dompet, kustodian, dan bursa kripto. Pengendalian ini membantu merekonsiliasi biaya perolehan, Transfer, dan pelepasan dengan buku besar umum serta laporan laba rugi perusahaan.

Aset Digital Mana yang Berada di Luar Model Nilai Wajar?

ASU 2023-08 tidak berlaku untuk setiap aset keuangan atau aset digital lainnya. Non-fungible token dikecualikan karena tidak bersifat fungibel. Token yang memberikan hak yang dapat ditegakkan secara hukum atas barang, layanan, atau aset lain yang mendasarinya juga dapat berada di luar standar ini, demikian pula aset yang diterbitkan oleh entitas pelapor atau pihak berelasi.

Sekuritas ekuitas, setara kas, dan instrumen keuangan lainnya tetap tunduk pada prinsip akuntansi yang berlaku bagi masing-masing instrumen. Instrumen tersebut tidak otomatis menjadi aset kripto berdasarkan Subtopik 350-60.

Pengakuan awal, pengukuran awal, dan penghentian pengakuan juga ditentukan berdasarkan panduan lain yang telah ada, bukan berdasarkan ASU 2023-08 itu sendiri.

Akuntansi Kripto dan Implikasi Pajak

Akuntansi pembukuan dan akuntansi pajak merupakan hal yang terpisah. Panduan aset digital dari Internal Revenue Service umumnya memperlakukan aset digital sebagai properti untuk keperluan pajak penghasilan federal AS.

Aset digital yang dimiliki untuk investasi dapat menjadi aset modal, dengan keuntungan atau kerugian modal dihitung berdasarkan dasar yang telah disesuaikan dan jumlah yang direalisasikan saat pelepasan. Oleh sebab itu, perubahan nilai wajar yang diakui dalam pelaporan keuangan mungkin tidak menimbulkan peristiwa pajak kini yang setara.

Dengan demikian, perbedaan antara nilai tercatat dalam laporan keuangan dan dasar pajak dapat menimbulkan aset atau liabilitas pajak tangguhan, bergantung pada kondisinya.

Bagaimana Gate Dapat Membantu

Perusahaan yang merekonsiliasi transaksi dari platform perdagangan memerlukan riwayat transaksi lengkap, Timestamp, kuantitas, dan harga eksekusi sebelum menerapkan model akuntansi. Aktivitas di Gate Spot, misalnya, dapat menjadi bagian dari catatan tingkat transaksi yang digunakan dalam subledger kripto. Namun, catatan bursa tetap harus direkonsiliasi dengan Dompet, akun kustodian, dan buku besar umum milik entitas sebelum laporan keuangan disusun.

Kesimpulan

Aturan akuntansi kripto berdasarkan GAAP AS mengalami perubahan signifikan melalui ASU 2023-08. Aset kripto yang memenuhi kriteria tetap merupakan aset tidak berwujud, tetapi kini diukur pada nilai wajar pada setiap periode pelaporan, dengan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasikan diakui dalam laba bersih.

Standar akuntansi tersebut juga memperkenalkan pengungkapan yang diperluas untuk kepemilikan signifikan, dasar biaya, pembatasan penjualan berdasarkan kontrak, dan aktivitas tahunan. Hal ini membuat metode penilaian yang konsisten serta rekonsiliasi subledger menjadi semakin penting.

FAQ

Kapan aturan akuntansi nilai wajar kripto FASB mulai berlaku?

ASU 2023-08 berlaku untuk tahun fiskal yang dimulai setelah 15 Desember 2024, termasuk periode interim dalam tahun fiskal tersebut. Penerapan lebih awal diperbolehkan.

Apakah mata uang kripto masih merupakan aset tidak berwujud berdasarkan GAAP?

Ya. Aset kripto yang memenuhi kriteria tetap berada dalam kerangka aset tidak berwujud, tetapi ASU 2023-08 mengharuskan pengukuran selanjutnya pada nilai wajar, bukan berdasarkan model tradisional yang hanya mengatur penurunan nilai.

Apakah NFT tercakup dalam ASU 2023-08?

Tidak. Non-fungible token dikecualikan karena fungibilitas merupakan salah satu kriteria cakupan dalam model akuntansi aset kripto FASB.

Apakah FASB mengharuskan pengungkapan ketika satu kepemilikan kripto melebihi 10%?

Tidak ada ambang batas tetap sebesar 10% dalam ASU 2023-08. FASB mengharuskan pengungkapan setiap kepemilikan yang signifikan, dengan signifikansi dinilai berdasarkan nilai wajar kepemilikan aset kripto secara individual.

Apakah SEC mengubah panduan akuntansi kustodi kriptonya?

Ya. SAB 122 dari Securities and Exchange Commission, yang diterbitkan pada 23 Januari 2025 dan berlaku efektif pada 30 Januari 2025, mencabut panduan akuntansi SAB 121 terkait kewajiban menjaga aset kripto yang dimiliki untuk pengguna platform.