Ministère autrichien des Finances : Guide du traitement fiscal des crypto-actifs

Compiler | Auteur | Ministère des Finances de la République d’Autriche

Date : 5 octobre 2023

Sources:

1 Impôt sur le revenu

Dans le cadre de l’Ökosoziale Steuerreform, des dispositions spécifiques sur l’imposition des crypto-actifs entreront en vigueur le 1er mars 2022. En vertu du nouveau régime, les revenus provenant de la détention de crypto-actifs seront traités comme des revenus d’immobilisations et seront imposés à un taux spécifique de 27,5 %.

Quels sont les actifs cryptographiques couverts ?

Selon l’article 27b, paragraphe 4 de la loi autrichienne sur l’impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz - EStG), les crypto-actifs sont définis comme « des représentations numériques de valeur qui n’ont pas été confirmées ou garanties par une banque centrale ou un autre organisme d’État, qui ne sont pas nécessairement rattachées à une monnaie légale et qui n’ont pas de statut juridique de monnaie, mais qui sont acceptées par une personne physique ou morale comme moyen d’échange et peuvent être transférées, stockées ou échangées électroniquement ». "

Cette définition couvre les crypto-actifs offerts au public qui sont acceptés comme moyen d’échange. Elle s’applique également aux « Stable Coins », dont la valeur est rattachée à la valeur d’une monnaie ou d’un autre actif légalement reconnu.

Cette définition exclut les jetons non fongibles et les « jetons d’actifs » basés sur des actifs physiques tels que des titres ou des biens. Ces produits sont taxés selon la réglementation fiscale générale, en fonction de la nature du Token en question.

Revenus concernés et méthode de calcul

Les revenus provenant de la détention de crypto-actifs sont définis comme incluant les revenus courants provenant de la détention de crypto-actifs et la croissance de la valeur due à la détention de crypto-actifs, que la période minimale de détention ait été respectée ou non.

Conformément à l’article 27b, paragraphe 2, les revenus courants provenant de la détention de crypto-actifs sont définis comme incluant les rémunérations perçues au titre du transfert de crypto-actifs. La comptabilisation des produits se produit lorsque des cryptoactifs sont transférés à d’autres participants au marché en échange de frais. À des fins fiscales, la définition de ces frais inclut spécifiquement les intérêts gagnés sur les prêts de crypto-actifs et les considérations imposables pour la fourniture de crypto-actifs pour des pools de liquidité et/ou de crédit dans le cadre d’un « processus DeFi » (également connu sous le nom de « minage de liquidité »).

Les cryptoactifs obtenus par le biais de processus techniques qui fournissent des services de traitement des transactions entrent également dans la définition du revenu courant. Cette clause est destinée à couvrir l’acquisition d’actifs de Crypto-actifs dans le cadre d’activités de « minage », que le processus aboutisse ou non à la création de nouveaux Crypto-actifs et que les revenus soient ou non fournis par d’autres membres du réseau sous forme de frais de transaction. Les opérations de nœud peuvent également générer des revenus courants à des fins fiscales.

Précautions

Les revenus d’immobilisations ne sont considérés comme générés que si la nature et l’étendue de l’activité ne vont pas au-delà du simple travail de gestion d’actifs. Si ces activités n’entrent pas dans le champ d’application de cette gestion d’actifs, les revenus qui en découlent doivent être classés comme revenus d’activités commerciales.

Tous les revenus courants sont imposables au moment de l’entrée. Ces revenus sont évalués au moment de l’encaissement sur la base de la valeur des avoirs en crypto-actifs acquis et/ou de toute autre rémunération perçue à ce moment-là. Cette valeur sera également utilisée pour représenter le coût fiscal des crypto-actifs achetés.

En revanche, les revenus courants ne sont pas considérés comme ayant été générés si :

• Les services liés au traitement des transactions comprennent principalement l’investissement (jalonnement) de crypto-actifs existants ;
• Les Crypto-actifs sont transférés gratuitement (« Airdrops ») ou utilisés uniquement pour d’autres avantages insignifiants (« Primes ») ;
• Les crypto-actifs sont créés à la suite d’un changement dans la blockchain d’origine (« Hard Fork »).

Dans ces cas, les revenus provenant de la détention de crypto-actifs ne sont pas imposés sur les entrées. Cependant, l’actif sous-jacent Crypto Assets est considéré comme acquis à coût nul. Cela signifie que s’ils sont cédés ultérieurement, la valeur totale des crypto-actifs détenus sera imposée.

AVERTISSEMENT

Les exceptions aux avoirs en crypto-actifs gagnés dans le cadre de procédures de jalonnement traditionnelles ne s’appliquent qu’aux services liés au traitement des transactions (c’est-à-dire la création et/ou la validation de blocs). Si un processus qui revient réellement à fournir une contrepartie en échange d’un transfert de cryptoactifs est décrit comme du « jalonnement », un tel processus est exonéré, ce qui signifie que tous les gains qui en résultent sont imposés au moment de l’entrée de fonds.

Selon l’article 27b(3), « les revenus tirés de l’augmentation de la valeur des avoirs en crypto-actifs » comprennent spécifiquement :

• Revenus générés par l’échange de crypto-actifs détenus en euros
• Revenus provenant de la conversion de crypto-actifs en devises étrangères légalement reconnues (par exemple, USD).
• Revenus gagnés en négociant des crypto-actifs détenus avec d’autres biens et services économiques (tels que l’achat de biens économiques et le paiement avec des crypto-actifs).

L’échange d’un crypto-actif contre un autre crypto-actif ne constitue pas une disposition et de telles transactions ne sont pas soumises à l’impôt. De plus, les dépenses associées à de telles transactions, telles que les coûts de transaction, ne sont pas considérées comme des dépenses importantes aux fins de l’impôt et ne sont donc pas imposables au moment de la transaction. Dans ce cas, le coût d’acquisition des Crypto-actifs transférés sera transféré aux Crypto-actifs acquis dans le cadre de la transaction.

Toute action qui entraîne la perte du droit du gouvernement autrichien d’imposer les bénéfices tirés de la cession est également considérée comme une cession.

Le bénéfice de cession est calculé en soustrayant le coût d’acquisition des revenus générés par la vente concernée. Ces bénéfices sont imposables. Pour les transactions, le prix de cession des avoirs en cryptoactifs concernés est supposé être la juste valeur marchande des avoirs en cryptoactifs concernés au moment de la transaction (article 6, paragraphe 14). Notez que tous les frais accessoires associés à l’achat de crypto-actifs, tels que les conseils ou les frais de transaction, peuvent être déduits des impôts, ce qui réduit les impôts. Toutefois, les dépenses liées aux actifs financiers, telles que le coût de l’électricité ou le coût d’achat du matériel, ne sont pas exonérées, sauf si le contribuable choisit d’utiliser l’option fiscale standard (Regelbesteuerungsoption).

Taux d’imposition

En vertu de l’article 27 bis, paragraphe 1, les revenus générés par la détention de crypto-actifs (y compris les revenus courants et le produit de la vente) sont soumis à un taux d’imposition spécial de 27,5 % et ne sont pas inclus dans le calcul du seuil d’imposition progressif pour les autres revenus. Cette disposition s’applique indépendamment du fait que le montant de l’impôt à payer soit retenu à la source (c’est-à-dire en tant qu’impôt sur les gains en capital) ou déterminé sur la base d’une déclaration d’impôt et/ou d’une procédure d’évaluation.

Toutefois, l’exonération s’applique aux revenus provenant de prêts privés émis en crypto-actifs, à condition que le contrat de transfert supportant le prêt soit ouvert au public. Les revenus provenant de ces prêts privés sont inclus dans le seuil progressif de l’impôt sur le revenu.

Déduction des pertes

Conformément à la réglementation fiscale générale de l’Autriche, les bénéfices et les pertes liés aux revenus des crypto-actifs peuvent être calculés avec les bénéfices et les pertes liés à d’autres revenus du capital, tels que les dividendes ou les gains sur la cession d’actions, à des fins fiscales.

Revenu d’entreprise

En principe, un taux d’imposition spécial pour les crypto-actifs s’applique aux actifs professionnels ainsi qu’aux immobilisations traditionnelles. Toutefois, le taux d’imposition spécial ne s’applique pas si la génération de revenus par le biais de crypto-actifs fait partie de l’activité principale de l’entreprise concernée. En particulier, cela signifie qu’elle ne s’applique pas aux entreprises qui effectuent des transactions commerciales sur les crypto-actifs ou qui extraient de l’argent sur une base commerciale. Les revenus provenant de ces activités sont imposés selon le seuil progressif de l’impôt sur le revenu.

Les pertes liées aux cryptoactifs qui font partie des actifs d’une entreprise sont traitées de la même manière que les pertes liées aux immobilisations détenues commercialement.

**2 Impôt sur les gains en capital **

Les débiteurs et prestataires de services autrichiens seront tenus de déduire l’impôt autrichien sur les plus-values réalisées après le 31 décembre 2023. Cette déduction peut être déduite volontairement des gains accumulés avant cette date, auquel cas l’impôt sur les gains en capital est retenu et transféré directement à l’administration fiscale. Les investisseurs ne sont pas tenus de déclarer les gains en capital retenus volontairement dans leur déclaration de revenus, car l’impôt sur le revenu applicable est réputé avoir été perçu lorsque l’impôt sur les gains en capital est retenu (ce principe est appelé « impôt final »).

AVERTISSEMENT

Si des revenus provenant de crypto-actifs ont été gagnés avant l’entrée en vigueur de l’obligation de déduire l’impôt sur les gains en capital et que l’impôt n’est pas déduit volontairement, le revenu doit être déclaré dans la déclaration de revenus et imposé en conséquence.

Responsabilité fiscale limitée

Les revenus courants provenant de crypto-actifs en vertu de l’article 27b, paragraphe 2, et les plus-values en crypto-actifs en vertu de l’article 27b, paragraphe 3, ne sont pas soumis à une obligation fiscale limitée. Si la partie redevable de l’impôt sur les gains en capital sait qu’elle n’est pas un investisseur assujetti à l’impôt illimité, elle peut être exonérée de la retenue d’impôt sur les gains en capital dans ces circonstances. Si l’agent de retenue retient toujours l’impôt sur les gains en capital, celui-ci peut être remboursé en vertu du paragraphe 3 de l’article 240. Voir ci-dessous pour la classification des revenus de crypto-actifs en vertu des lois fiscales internationales.

3 Entrée en vigueur de la nouvelle réglementation

L’exigence fiscale sur les revenus provenant de la détention de cryptoactifs est entrée en vigueur le 1er mars 2022 et s’appliquera aux cryptoactifs achetés et détenus après le 28 février 2021 (appelés « nouveaux actifs »).

En règle générale, les avoirs en cryptoactifs acquis avant cette date sont considérés comme des « actions » et ne sont donc pas touchés par les nouvelles règles fiscales. Ils continueront d’être traités comme des biens économiques et taxés comme ils l’étaient avant la réforme de la fiscalité environnementale.

Toutefois, si des avoirs en crypto-actifs acquis avant le 1er mars 2021 (« anciens actifs ») sont utilisés pour générer des revenus courants conformément à l’article 27b(2) ou pour recevoir des crypto-actifs dans le cadre d’un accord de jalonnement, d’Airdrop, de prime ou de hard fork (article 27b(2)(2)), les nouvelles dispositions du droit fiscal s’appliqueront à ces gains. Tous les crypto-actifs acquis dans le cadre de ces activités seront considérés comme de nouveaux actifs.

Si les avoirs en crypto-actifs sont liquidés après le 31 décembre 2021 mais avant le 1er mars 2022 (notamment à la suite d’une cession ou d’une négociation), les revenus positifs ou négatifs résultant de cette liquidation peuvent être volontairement imposés en vertu des nouvelles règles. Dans ce cas, un taux d’imposition spécial pour les crypto-actifs s’appliquera, et ces revenus pourront être combinés avec d’autres revenus générés par des immobilisations en 2022 pour compenser les pertes.

4 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Selon la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) sur les crypto-actifs Bitcoin, le traitement TVA suivant s’applique au Bitcoin :

• Convertir de la monnaie fiduciaire en Bitcoin et vice versa
• Selon la jurisprudence de la CJUE, l’échange de monnaies fiduciaires (par exemple l’euro) contre le bitcoin est exonéré de TVA.

Considération Bitcoin

Une fourniture ou un service en contrepartie de Bitcoin doit être traité de la même manière qu’une autre fourniture ou fourniture ou service en contrepartie d’une monnaie fiduciaire (par exemple, l’euro). L’assiette fiscale de ces fournitures ou services sera déterminée sur la base de la valeur du Bitcoin.

Exploitation minière

En raison de l’absence d’un destinataire identifiable du service, et selon la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne, les BitcoinMining ne sont pas soumis à la TVA.

4 Droit fiscal international

Par souci de clarté, cette évaluation juridique est fondée sur le Modèle de convention fiscale de l’OCDE. Dans la pratique, il faut toujours se référer à la convention de double imposition (CIT) applicable.

La question de savoir s’il y a un revenu imposable, le type de revenu, l’attribution du revenu au contribuable et le moment de l’accumulation sont régis par les principes du droit fiscal autrichien. Ce traitement domestique est alors considéré comme admissible au niveau du CIPH.

Si les revenus provenant de crypto-actifs sont considérés comme des revenus provenant d’activités commerciales (commerciales), ils doivent être classés comme des bénéfices d’entreprise au sens de l’article 7 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE au niveau du CIPH applicable. Dans un tel cas, le lieu de constitution de la société a le droit principal d’imposer ces bénéfices commerciaux, à moins que ses activités ne soient exercées par l’intermédiaire d’un établissement stable au sens de l’article 5 de la Convention situé dans un autre État contractant et auquel s’applique la CIT. L’exploitation minière et l’étalonnage nécessitent des équipements spécialisés, parfois très coûteux, qui doivent être installés, mis en service et connectés à un site spécifique. Ainsi, en principe, l’exigence relative à l’établissement d’un établissement stable prévue à l’article 5 de la Convention pourrait être remplie. L’évaluation de la question de savoir si c’est le cas se fait au cas par cas et ne peut être généralisée. Si les crypto-actifs générés ou les revenus tirés des crypto-actifs sont attribuables à l’établissement stable, l’État contractant dans lequel l’établissement stable est situé acquiert le droit d’imposition principal. Le lieu de constitution de la société est généralement exonéré de ce type de revenu, mais progressif s’applique toujours. Une exception à ce principe concerne les CIPH qui offrent une méthode de crédit pour atténuer la double imposition. Il convient de noter que l’article 7 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE ne s’applique que dans des cas accessoires, c’est-à-dire lorsque d’autres dispositions du CIPH applicable ne s’appliquent pas.

Si des revenus proviennent du transfert de crypto-actifs par voie de paiement (article 27, paragraphe 2, alinéa Z1), ces revenus peuvent essentiellement être considérés comme des intérêts au sens de l’article 11 de la Convention, puisque les revenus sont versés en échange du capital disponible. Cela signifie qu’en principe, les revenus peuvent être imposés dans un État contractant dans lequel le bénéficiaire est résident. En outre, le pays d’origine (généralement l’État partie dans lequel réside le payeur au sens du paragraphe 5 de l’article 11 de la Convention) a droit à une retenue à la source de 10 % du revenu brut. Ces revenus sont imposés au moment de l’encaissement. Cela s’applique également au transfert de paiements de crypto-actifs en tant qu’activité commerciale, l’article 7 étant une disposition subsidiaire de l’article 11.

Recommandation : Un taux de retenue à la source de 10 % correspond au taux prévu par la Convention et doit toujours être rapproché du taux d’imposition du CIPH applicable.

D’un point de vue national, les revenus provenant du « minage » effectué par le contribuable lui-même doivent être considérés comme des revenus courants (acquisition de crypto-actifs par le biais de la technologie). Dans ce cas, l’article 11 de la Convention ne s’applique pas, puisque la fourniture de capitaux ne génère pas de revenus. L’article 7 ne s’applique pas non plus, car il n’y a pas d’activité commerciale. Ainsi, les revenus miniers de crypto-actifs provenant de sources autres que les entreprises commerciales sont en principe classés comme « autres revenus » en vertu de l’article 21, et l’État contractant dans lequel réside le contribuable a généralement le pouvoir d’imposition principal sur ces revenus.

Recommandation : Certaines DTC auxquelles l’Autriche est partie contiennent des dispositions fondées sur l’article 21, paragraphe 3, de la Convention et prévoient donc également le droit d’imposer dans le pays d’origine.

L’article 13 s’applique si une entreprise réalise des plus-values par le biais de crypto-actifs, y compris des plus-values provenant de la vente de crypto-actifs par le biais de « staking », d’« airdrops », de « bounties » et de ce que l’on appelle des « hard forks ». Si les crypto-actifs appartiennent à un établissement stable dans un autre État contractant, le droit d’imposition est transféré à cet État conformément à l’article 13, paragraphe 2. Pour les autres plus-values réalisées (c’est-à-dire les plus-values détenues en dehors de l’entreprise) des Crypto-Actifs, les dispositions de l’article 13, paragraphe 5 s’appliquent, et le droit exclusif d’imposition est attribué au pays du vendeur. Cette appréciation juridique s’applique également dans les cas qui entraînent la perte du droit de l’Autriche à imposer les plus-values, entraînant des taxes nationales à l’exportation et la vente de crypto-actifs entrant dans les activités commerciales de l’entreprise, puisque l’article 7 est un appendice à l’article 13.

Recommandation : Les jetons d’actifs et les jetons non fongibles ne sont pas des actifs cryptographiques. Par conséquent, l’explication précédente ne s’applique pas nécessairement aux revenus provenant de ces actifs. D’autres dispositions du CIPH, telles que l’article 10 ou l’article 12, peuvent s’appliquer.