Fermer la faille d'évasion fiscale des brasseries, la réforme de la taxe de consommation sera lancée cette année

Les services fiscaux renforcent la gestion de la taxe de consommation (excise) et annoncent de nouvelles mesures : cette fois, elles visent l’industrie de la bière.

Récemment, l’Administration nationale des impôts a publié l’« Annonce relative à des questions concernant le calcul de la taxe de consommation pour la bière » (ci-après l’« Annonce »), qui ajuste la base de calcul de la taxe pour les entreprises de production de bière. À compter du 1er avril, pour la bière vendue par les entreprises de production de bière (ci-après les « entreprises »), le montant de la taxe de consommation doit être déterminé en retenant comme critère le plus élevé entre le prix départ usine de l’entreprise et le prix de vente au dehors des unités de vente liées, puis, à partir de ce critère, le montant unitaire de taxe de consommation pour cette bière est fixé.

Tian Zhiwei, directeur de l’Institut de politiques publiques et de gouvernance de l’Université de finance et d’économie de Shanghai, a déclaré à First Financial, qu’auparavant le critère du montant de taxe de consommation pour les entreprises de production de bière était établi sur la base du prix de vente au dehors de leurs unités de vente liées, tandis qu’aujourd’hui il est remplacé par le plus élevé entre le prix départ usine de l’entreprise et le prix de vente au dehors de l’unité de vente liée. Cela permet d’éviter que certaines entreprises de bière ne profitent de la politique précédente pour éluder l’impôt.

La taxe de consommation est le troisième impôt en importance en Chine ; elle frappe les biens de consommation spécifiques, et la bière en fait partie. Le mode de taxation de la bière consiste à calculer la taxe par tonne, avec deux catégories (A et B). Selon les dispositions du ministère des Finances et de l’Administration nationale des impôts, lorsque le prix départ usine de la bière par tonne (emballages compris et dépôts sur emballages compris) est d’au moins 3000 yuans (3000 yuans inclus, hors taxe sur la valeur ajoutée), le montant unitaire est de 250 yuans/tonne. Les bières produites par les activités de divertissement et de restauration faites maison s’appliquent aussi à ce même standard (catégorie A). Lorsque le prix départ usine par tonne de bière est inférieur à 3000 yuans (3000 yuans non inclus, hors taxe sur la valeur ajoutée), le montant unitaire est de 220 yuans/tonne (catégorie B).

Il est évident que si le prix départ usine des entreprises de production de bière est inférieur à 3000 yuans par tonne, elles s’appliquent à un montant de taxe de consommation plus faible. Pour de nombreuses entreprises de production de bière, la taxe principale à payer provient de la taxe de consommation. Par exemple, selon les données de performance 2025 d’une société cotée de bière, la taxe de consommation versée en 2025 dépasse 1,7 milliard de yuans, et la part de cette taxe dans les taxes et suppléments atteint environ 73 %.

Par conséquent, dans la pratique, certaines entreprises de production de bière se livrent à des manœuvres détournées : elles vendent la bière à un prix bas aux unités de vente liées, de sorte que le prix départ usine soit inférieur à 3000 yuans par tonne et que le montant plus faible de taxe de consommation s’applique ; puis, l’unité de vente liée vend ensuite en gros la bière à un prix normal à l’extérieur.

Afin de réprimer ce type d’évasion fiscale, en 2002, l’Administration nationale des impôts a publié une « réponse concernant des questions relatives au calcul de la taxe de consommation pour la bière », ajustant la méthode de détermination du montant de taxe de consommation dans l’industrie de la bière. En bref, il n’est plus question de prendre comme critère de détermination du montant la valeur des ventes des entreprises de production de bière à leurs unités de vente liées ; la règle est désormais basée sur le prix de vente au dehors des entreprises liées.

Dans le cadre de cette disposition, certaines entreprises de bière ont mis au point de nouvelles méthodes d’évasion : l’entreprise de production de bière vend la bière à ses unités de vente liées à un prix supérieur au prix départ usine normal, puis l’unité de vente liée procède à la vente en gros au dehors à un prix inférieur à 3000 yuans par tonne. Dans les dispositions ci-dessus, où le prix de vente des entreprises liées sert de critère pour déterminer le montant de la taxe, l’entreprise de production de bière continue alors de bénéficier du taux de taxe plus faible, et atteint ainsi l’objectif de payer moins de taxe de consommation.

Et le dernier ajustement de l’« Annonce » susmentionnée consiste à déterminer, selon le plus élevé entre le prix départ usine de l’entreprise de production et le prix de vente au dehors de l’unité de vente liée, le montant de taxe de consommation applicable en retenant le prix le plus élevé, ce qui comble la faille d’évasion fiscale ci-dessus.

Lorsqu’elle a expliqué l’« Annonce », la division des taxes sur les biens et les services de l’Administration nationale des impôts a donné un exemple : une entreprise de production de bière a, en avril, un prix départ usine moyen pondéré de bière de type A de 3294 yuans/tonne. Cette entreprise a ses trois unités de vente liées qui, en avril 2026, ont toutes vendu au dehors de la bière de type A, avec un prix de vente au dehors moyen pondéré de 2656 yuans/tonne. D’après l’« Annonce », puisque le prix départ usine de la bière de type A est supérieur au prix de vente au dehors, le prix départ usine (3294 yuans/tonne) doit être retenu comme critère de détermination du montant de la taxe de consommation. Il faut donc prélever la taxe de consommation selon la bière de catégorie A (plus de 3000 yuans/tonne), avec un montant unitaire de 250 yuans/tonne.

Tian Binbin, vice-doyen de l’Institut de fiscalité et de finance de l’Université de finance et d’économie du centre-sud, a déclaré à First Financial que l’objectif de cette « Annonce » est précisément de lutter contre des comportements d’évasion fiscale de certaines entreprises de production de bière qui manipulent les prix de la bière via des unités de vente liées pour appliquer un montant de taxe de consommation plus faible. En réalité, ce n’est pas seulement l’industrie de la bière : comme à l’heure actuelle la taxe de consommation vise essentiellement l’étape de production, et que la base de calcul repose principalement sur le chiffre d’affaires de vente des produits imposables, il est assez courant que certaines entreprises réduisent le prix de vente à l’étape de production afin d’éluder l’impôt en passant par des transactions avec des parties liées. En outre, ces transactions liées se concentrent souvent entre sociétés mères et filiales, principalement parce qu’en réduisant la base fiscale, elles réduisent aussi le profit à l’étape de production ; cela nécessite d’effectuer des transactions dans un périmètre relativement contrôlable, et entre sociétés mères et filiales, les risques sont sans aucun doute les plus faibles.

Tian Binbin recommande qu’en ce qui concerne ces cas d’évasion fiscale via des transactions liées de certaines entreprises, les autorités fiscales renforcent la collecte et la gestion des impôts, perfectionnent le mécanisme d’identification des transactions liées, établissent des modèles d’alerte précoce des risques de transactions liées à partir de données au niveau des transactions telles que le montant des transactions, les parties concernées et les ratios de transaction, et utilisent en plus des technologies de gestion fiscale informatisée pour assurer un contrôle en cours de traitement (en temps réel ou en amont) des comportements de prix de transfert et une vérification après coup.

Il a également indiqué que bien que, pour l’instant, le mode de recouvrement de la taxe de consommation au stade de la production ait un rendement élevé en matière de gestion fiscale, la naissance de transactions liées affaiblit encore considérablement la base de la taxe de consommation. La voie fondamentale pour résoudre ce problème consiste à transférer l’étape de contrôle et de recouvrement vers l’extrémité terminale, c’est-à-dire à revenir à l’essence même de la taxe de consommation : taxer les comportements de consommation des produits, en ancrant les prix finaux de consommation des produits. À l’avenir, sous réserve d’un contrôle faisable au niveau de la gestion, il serait possible de décaler le recouvrement de certaines catégories de taxe de consommation vers des étapes ultérieures.

Dans son rapport sur le travail du gouvernement de cette année, lorsqu’il a déployé la promotion de la réforme du système fiscal et financier, il a indiqué que l’on ajuste et optimise le champ de perception de la taxe de consommation, les taux, et qu’on avance le décalage vers des étapes ultérieures pour la perception de certaines rubriques. Plusieurs experts en finance fiscale ont indiqué à First Financial que cette année, la réforme de la taxe de consommation pourrait connaître de nouveaux ajustements, et que renforcer le pouvoir de régulation de la taxe de consommation afin d’augmenter les ressources financières pourrait être une direction de réforme importante à venir.

Les données du ministère des Finances montrent qu’au cours des deux premiers mois de cette année, les recettes de taxe de consommation domestique se sont élevées à 382.7B de yuans, en baisse de 6,2 % sur un an. Cette baisse est principalement due à la diminution de la taxe de consommation sur les cigarettes. En outre, selon le budget central des finances de cette année, les recettes annuelles totales de taxe de consommation domestique sont prévues à 1.7T de yuans, en hausse de 0,9 %.