IPO过会案例：关于亚马逊跨境电商平台销售的收入确认

【背景】收入确认合规性。根据申请文件及问询回复文件：①亚马逊及独立站销售的产品可以在（预计）送达日期后的30天内退货，亚马逊的结算周期为14 天。②发行人与主要供应商约定“供应商应当对存在质量问题的产品承担包修、 包退、包换的义务，并承担因此产生的维修费用、运输费用、对消费者的违约责任等”“供应商应在保修期内对在销售地区购买协议产品的消费者提起的产品责任索赔承担义务”。

【问题】：说明报告期内退换货金额及占比，收入确认时点及金额是否考虑无条件退货等条款，结合实际退货与收入确认情况，说明发行人收入确认时点是否准确，是否符合《企业会计准则》的规定，是否与可比公司收入确认时点一致。

【回复】

一、收入合规性

（一）说明报告期内退换货金额及占比，收入确认时点及金额是否考虑无条件退货等条款，结合实际退货与收入确认情况，说明发行人收入确认时点是否准确，是否符合《企业会计准则》的规定，是否与可比公司收入确认时点一致

1、报告期内公司退换货金额及占比情况如下：

报告期内，公司的退货比例呈现波动下降趋势，主要系公司逐渐完善产品质量管理体系，同时退货率相对较低的艺术创作类产品销售占比呈上升趋势，带动整体退货率有所下降。

2、公司收入确认时点符合《企业会计准则》的规定

（1）企业会计准则的相关规定

根据《企业会计准则第14号——收入》，对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本准则规定进行会计处理；否则，质量保证责任应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定进行会计处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。

（2）公司收入确认的具体方法

公司收入确认的具体方法如下：①对于线上销售，客户通过线上销售平台下单，销售平台负责将货物配送给客户或者公司委托物流公司配送交货给客户，在客户已取得商品控制权时确认收入，即在包裹妥投时点确认收入。②对于线下销售，双方签订合同，客户直接向本公司下订单，公司以合同约定的交货方式和国际贸易规则判定控制权转移时点，以条件满足时确认收入。

对于附有销售退回条款的销售，公司根据历史退货率预计当年销售的产品在以后期间可能发生的退货金额并计提预计负债。由于电商平台的订单退款分布具有一定规律，即大部分当期订单在当期退款，少部分当期订单在下一期退款，因此公司根据上一期订单的退款分布情况，进行当期预计负债的计提。

综上，公司收入确认时点及金额已考虑无条件退货等条款。

3、公司及可比公司收入确认时点对比情况

根据可比公司公开信息，公司与可比公司收入确认时点对比情况如下：

公司与可比公司的收入确认时点均为商品妥投时点，并根据历史的退货情况估算计提预计负债，同时冲减营业收入。

综上，公司的收入确认时点准确，符合《企业会计准则》的规定，与可比公司收入确认时点一致。

课代表认为，企业应建立并披露基于历史数据（如退货率、退货分布）的可靠估计模型，对附有退货权的销售行为计提预计负债并相应冲减收入，确保收入确认的谨慎性与合规性。

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