纳税人可以合法规划，但虚假交易将被拒绝豁免：最高法院

（MENAFN- KNN 印度）
** 新德里，1月19日（KNN）在Tiger Global案中，最高法院裁定：纳税人只有在遵守《所得税法》及相关规则的前提下，才能通过规划交易来降低税负。违法的、属于虚假的或缺乏商业实质的交易不被允许，且可能被征税。

由法官JB Pardiwala和R. Mahadevan组成的合议庭作出上述观点，回应了与一起资本利得税争议相关的上诉：争议涉及Flipkart股份的出售。在该案中，非居民纳税人主张依据《印度—毛里求斯避免双重征税协定》（DTAA）获得豁免。

法院强调，税收协定旨在防止双重征税，而不是为逃避税提供便利。根据DTAA第4条，如果存在双重居民身份，则以“有效管理地”（place of effective management）来确定居民身份；第13（4）条仅保护直接的股份或资产持有。由印度产生价值的间接转让仍然在国内可被征税。

** 法律框架、先例与框架**

法院援引最高法院在McDowell & Co.案中的说法，重申税务筹划必须遵守法律边界，并避免“可疑装置”（colourable devices）。议会通过GAAR（第X-A章）以及条约修正案，加强了反避税措施，否认主要为获取税收利益而设计的交易所享受的优惠。

法院为间接转让中的条约优惠设定了两步测试。第一步，评估该所得是否依据印度法律可被征税，特别是第9（1）（i）条：该条涵盖在印度转让资本资产所得的收益，包括从印度资产衍生出重大价值的外国公司的股份。

第二步，则审查DTAA是否基于居民身份限制征税，即第13条以及“限制性受益人”（Limitation of Benefits，LOB）条款。法院强调，仅凭税收居民证明书不足以主张条约优惠；主管机关可能会审查有效管理地、控制情况以及商业实质。

** 2017年后修正的影响**

2016年《印度—毛里求斯DTAA议定书》引入了LOB条款：使得在2017年4月1日之后取得的股份所产生的资本利得在印度可被征税，并对符合LOB要求的案件提供过渡性救济。若2017年之后的安排带来税收利益，那么2017年前的投资仍可能适用GAAR。

尽管这些股份在2017年4月1日之前取得，但2018年5月根据与沃尔玛（Walmart）的股份购买协议（Share Purchase Agreement）进行的转让属于2017年后规则的适用范围。法院维持税务机关（KNN Bureau）的观点，认为该交易缺乏真实的商业实质，并指出仅表面符合并不能推翻对实质的审查。

** 纳税人承担举证责任**

法院认为，纳税人必须推翻对税收规避的推定，指出：以税收利益为主要目的的交易可以在印度被征税。法院认为，被申请人依据印度和毛里求斯法律主张豁免的理由与DTAA的宗旨不一致，因此有理由拒绝给予条约优惠。

最高法院裁定：虽然允许合法的税务筹划，但虚假的安排构成规避。法院认定，这起Flipkart股份出售交易的结构旨在规避印度税务，并据此拒绝对被评估人依据《印度—毛里求斯避免双重征税协定》的豁免。

** （KNN通讯社）**

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