Quy tắc kế toán tiền điện tử: báo cáo tài sản kỹ thuật số

Các quy tắc kế toán tiền điện tử theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi tại Hoa Kỳ hiện yêu cầu các tài sản tiền điện tử đủ điều kiện được đo lường theo giá trị hợp lý vào mỗi kỳ báo cáo, với mọi biến động về giá trị hợp lý được ghi nhận vào thu nhập ròng. Những quy tắc này ảnh hưởng đến các công ty đại chúng và công ty tư nhân, tổ chức phi lợi nhuận, công ty đầu tư cũng như các bộ phận kế toán nắm giữ tài sản kỹ thuật số và lập báo cáo tài chính.

Điểm chính

ASU 2023-08 của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính, được ban hành ngày 13 tháng 12 năm 2023, yêu cầu một số tài sản tiền điện tử được đo lường theo giá trị hợp lý thay vì theo mô hình truyền thống về suy giảm giá trị của tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định.

Các biến động về giá trị hợp lý được ghi nhận trực tiếp vào thu nhập ròng trong từng kỳ báo cáo, nhờ đó cả lãi chưa thực hiện và lỗ chưa thực hiện đều có thể ảnh hưởng đến lợi nhuận.

ASU 2023-08 áp dụng cho các năm tài chính bắt đầu sau ngày 15 tháng 12 năm 2024, bao gồm các kỳ giữa niên độ trong những năm tài chính đó; doanh nghiệp được phép áp dụng sớm.

Các công ty phải công bố tên, giá vốn, giá trị hợp lý và số lượng đơn vị của từng khoản nắm giữ tài sản tiền điện tử trọng yếu, đồng thời nêu rõ phương pháp xác định giá vốn.

Token không thể thay thế nằm ngoài phạm vi của ASU 2023-08 vì chuẩn mực này yêu cầu tài sản kỹ thuật số thuộc phạm vi áp dụng phải có tính thay thế được.

Các quy tắc kế toán tiền điện tử hoạt động như thế nào theo U.S. GAAP?

Phân mục 350-60 trong Bộ luật Chuẩn mực Kế toán của FASB áp dụng khi một tài sản kỹ thuật số đáp ứng các tiêu chí cụ thể: tài sản đó phải đáp ứng định nghĩa về tài sản vô hình, tồn tại trên Blockchain hoặc sổ cái phân tán tương tự, được bảo mật bằng mật mã học, có tính thay thế được, không trao cho chủ sở hữu các quyền có thể thực thi đối với hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản cơ sở khác, đồng thời không do đơn vị báo cáo hoặc bên liên quan phát hành.

Vì vậy, các tài sản tiền điện tử đủ điều kiện vẫn được phân loại là tài sản vô hình theo GAAP, nhưng phương pháp kế toán tiếp theo đối với chúng khác với phương pháp áp dụng cho các tài sản vô hình khác. Theo mô hình kế toán trước đây, nhiều khoản nắm giữ tài sản tiền điện tử là tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định và phải chịu đánh giá suy giảm giá trị, trong khi các khoản tăng giá trị nhìn chung không thể được ghi nhận trước khi thanh lý. ASU 2023-08 thay thế phương pháp đó bằng mô hình giá trị hợp lý đối với các tài sản thuộc phạm vi áp dụng.

Vấn đề kế toán Phương pháp xử lý theo ASU 2023-08

Đo lường sau ghi nhận ban đầu Tài sản được đo lường theo giá trị hợp lý

Biến động về giá trị hợp lý Được ghi nhận vào thu nhập ròng

Bảng cân đối kế toán Tài sản tiền điện tử được trình bày riêng với các tài sản vô hình khác

Báo cáo thu nhập Lãi và lỗ theo giá trị hợp lý được trình bày riêng với các biến động của tài sản vô hình khác

Khoản nắm giữ trọng yếu Tên, số lượng đơn vị, giá vốn và giá trị hợp lý phải được công bố

Giá vốn Phải công bố phương pháp kế toán được sử dụng

Hạn chế chuyển nhượng theo hợp đồng Phải công bố giá trị hợp lý, bản chất và thời hạn hạn chế

Báo cáo hằng năm Phải lập bảng biến động tổng hợp

Đo lường giá trị hợp lý và báo cáo tài chính

Kế toán theo giá trị hợp lý nhìn chung phản ánh mức giá có thể đạt được trên thị trường chính hoặc, khi không tồn tại thị trường chính, trên thị trường có lợi nhất, theo khuôn khổ đo lường giá trị hợp lý rộng hơn của FASB.

Đối với các khoản nắm giữ tài sản tiền điện tử, điều này có nghĩa là đơn vị báo cáo phải đo lường lại các tài sản đủ điều kiện vào mỗi ngày lập bảng cân đối kế toán. Việc giá trị thị trường hợp lý tăng có thể tạo ra khoản lãi chưa thực hiện, trong khi việc giá trị giảm có thể tạo ra khoản lỗ chưa thực hiện. Cả hai đều ảnh hưởng đến thu nhập ròng thay vì thu nhập toàn diện khác. Điều này có thể khiến lợi nhuận được báo cáo nhạy cảm hơn với biến động giá tiền kỹ thuật số, ngay cả khi tài sản đó chưa được bán.

Việc xác định giá trị hợp lý có thể phức tạp hơn khi không tồn tại các thị trường hoạt động đối với những tài sản có tính thanh khoản thấp hơn. ASU 2023-08 không loại trừ một tài sản tiền điện tử chỉ vì không có thị trường hoạt động; thay vào đó, các phương pháp định giá phải tuân theo hướng dẫn hiện hành về giá trị hợp lý.

Yêu cầu công bố thông tin đối với các khoản nắm giữ tài sản tiền điện tử

Các yêu cầu công bố thông tin nâng cao áp dụng cho cả kỳ báo cáo hằng năm và kỳ giữa niên độ. Mỗi tài sản tiền điện tử trọng yếu phải được công bố cùng với tên, số lượng đơn vị, giá vốn và giá trị hợp lý, còn các khoản nắm giữ không trọng yếu riêng lẻ được công bố theo tổng thể.

FASB không quy định ngưỡng cố định 10% để xác định một tài sản tiền điện tử trọng yếu. Mức độ trọng yếu được đánh giá dựa trên giá trị hợp lý của từng khoản nắm giữ tài sản tiền điện tử riêng lẻ, thay vì dựa trên một phép kiểm tra tỷ lệ phần trăm áp dụng chung.

Báo cáo tài chính hằng năm cũng yêu cầu lập bảng biến động thể hiện các khoản bổ sung, thanh lý, lãi và lỗ, cùng với phương pháp xác định giá vốn. Các hạn chế chuyển nhượng theo hợp đồng cũng phải được công bố riêng.

Vì vậy, việc báo cáo chính xác phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ, hồ sơ ở cấp giao dịch và việc đối chiếu sổ cái phụ giữa các ví, bên lưu ký và sàn giao dịch tiền điện tử. Những biện pháp kiểm soát này giúp đối chiếu chi phí mua, các giao dịch chuyển tiền và thanh lý với sổ cái tổng hợp và báo cáo lãi lỗ của công ty.

Những tài sản kỹ thuật số nào nằm ngoài mô hình giá trị hợp lý?

ASU 2023-08 không áp dụng cho mọi tài sản tài chính hoặc tài sản kỹ thuật số khác. Token không thể thay thế bị loại trừ vì không có tính thay thế được. Các token trao cho chủ sở hữu các quyền có thể thực thi đối với hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản cơ sở khác cũng có thể nằm ngoài phạm vi của chuẩn mực, tương tự các tài sản do đơn vị báo cáo hoặc bên liên quan phát hành.

Chứng khoán vốn, các khoản tương đương tiền và các công cụ tài chính khác vẫn chịu sự điều chỉnh của các nguyên tắc kế toán áp dụng tương ứng, thay vì tự động trở thành tài sản tiền điện tử theo Phân mục 350-60.

Việc ghi nhận ban đầu, đo lường ban đầu và ngừng ghi nhận cũng được xác định theo các hướng dẫn hiện hành khác, thay vì theo chính ASU 2023-08.

Kế toán tiền điện tử và hệ quả thuế

Kế toán trên sổ sách và kế toán thuế là hai lĩnh vực riêng biệt. Hướng dẫn về tài sản kỹ thuật số của Sở Thuế vụ Hoa Kỳ nhìn chung xem tài sản kỹ thuật số là tài sản cho mục đích thuế thu nhập liên bang Hoa Kỳ.

Một tài sản kỹ thuật số được nắm giữ để đầu tư có thể là tài sản vốn, trong đó lãi hoặc lỗ vốn được tính dựa trên cơ sở điều chỉnh và số tiền thu được khi thanh lý. Do đó, các biến động về giá trị hợp lý được ghi nhận khi lập báo cáo tài chính có thể không tạo ra sự kiện thuế hiện hành tương đương.

Vì vậy, chênh lệch giữa giá trị ghi sổ trên báo cáo tài chính và cơ sở tính thuế có thể tạo ra tài sản thuế hoãn lại hoặc nợ thuế hoãn lại, tùy từng trường hợp.

Gate có thể hỗ trợ như thế nào?

Các công ty đối chiếu giao dịch từ các nền tảng giao dịch cần có đầy đủ lịch sử giao dịch, dấu thời gian, số lượng và giá khớp lệnh trước khi áp dụng mô hình kế toán. Chẳng hạn, hoạt động trên Gate Giao ngay có thể trở thành một phần trong hồ sơ ở cấp giao dịch được sử dụng cho sổ cái phụ về tiền điện tử. Tuy nhiên, hồ sơ của sàn vẫn cần được đối chiếu với ví, tài khoản lưu ký và sổ cái tổng hợp của đơn vị trước khi lập báo cáo tài chính.

Kết luận

Các quy tắc kế toán tiền điện tử theo U.S. GAAP đã thay đổi đáng kể cùng với ASU 2023-08. Các tài sản tiền điện tử đủ điều kiện vẫn là tài sản vô hình, nhưng hiện được đo lường theo giá trị hợp lý vào mỗi kỳ báo cáo, trong đó các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện được ghi nhận vào thu nhập ròng.

Chuẩn mực kế toán này cũng đưa ra các yêu cầu công bố thông tin nâng cao đối với các khoản nắm giữ trọng yếu, giá vốn, hạn chế chuyển nhượng theo hợp đồng và hoạt động hằng năm, khiến các phương pháp định giá nhất quán và việc đối chiếu sổ cái phụ ngày càng trở nên quan trọng.

Câu hỏi thường gặp

Các quy tắc kế toán tiền điện tử theo giá trị hợp lý của FASB có hiệu lực từ khi nào?

ASU 2023-08 áp dụng cho các năm tài chính bắt đầu sau ngày 15 tháng 12 năm 2024, bao gồm các kỳ giữa niên độ trong những năm tài chính đó. Doanh nghiệp được phép áp dụng sớm.

Tiền điện tử có còn là tài sản vô hình theo GAAP không?

Có. Các tài sản tiền điện tử đủ điều kiện vẫn thuộc khuôn khổ tài sản vô hình, nhưng ASU 2023-08 yêu cầu đo lường sau ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý thay vì mô hình truyền thống chỉ dựa trên suy giảm giá trị.

NFT có thuộc phạm vi của ASU 2023-08 không?

Không. Token không thể thay thế bị loại trừ vì tính thay thế được là một trong các tiêu chí xác định phạm vi của mô hình kế toán tài sản tiền điện tử của FASB.

FASB có yêu cầu công bố thông tin khi một khoản nắm giữ tiền điện tử vượt quá 10% không?

ASU 2023-08 không quy định ngưỡng cố định 10%. FASB yêu cầu công bố từng khoản nắm giữ trọng yếu, trong đó mức độ trọng yếu được đánh giá dựa trên giá trị hợp lý của từng khoản nắm giữ tài sản tiền điện tử riêng lẻ.

SEC đã thay đổi hướng dẫn kế toán về lưu ký tiền điện tử chưa?

Có. SAB 122 của Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch Hoa Kỳ, được ban hành ngày 23 tháng 1 năm 2025 và có hiệu lực từ ngày 30 tháng 1 năm 2025, đã hủy bỏ hướng dẫn kế toán của SAB 121 đối với các nghĩa vụ bảo vệ tài sản tiền điện tử được nắm giữ cho người dùng nền tảng.