Правила бухгалтерського обліку криптовалют: звітування про цифрові активи

Правила бухгалтерського обліку криптоактивів відповідно до загальноприйнятих у США принципів бухгалтерського обліку тепер вимагають оцінювати криптоактиви, що відповідають установленим критеріям, за справедливою вартістю в кожному звітному періоді, а зміни справедливої вартості визнавати в чистому прибутку. Ці правила стосуються публічних і приватних компаній, неприбуткових організацій, інвестиційних компаній і бухгалтерських команд, які зберігають цифрові активи та готують фінансову звітність.

Основні висновки

• ASU 2023-08 Ради зі стандартів фінансового обліку, опублікований 13 грудня 2023 року, вимагає оцінювати певні криптоактиви за справедливою вартістю, а не застосовувати традиційну модель знецінення нематеріальних активів із невизначеним строком корисного використання.

• Зміни справедливої вартості визнаються безпосередньо в чистому прибутку за кожен звітний період, тому як нереалізовані прибутки, так і нереалізовані збитки впливають на фінансовий результат.

• ASU 2023-08 застосовується до фінансових років, що починаються після 15 грудня 2024 року, включно з проміжними періодами в межах таких фінансових років; дострокове застосування було дозволено.

• Компанії повинні розкривати назву, собівартість, справедливу вартість і кількість одиниць кожного суттєвого криптоактиву, а також зазначати метод визначення собівартості.

• Невзаємозамінні токени не підпадають під дію ASU 2023-08, оскільки стандарт вимагає, щоб цифровий актив, на який поширюється його дія, був взаємозамінним.

Як працюють правила бухгалтерського обліку криптоактивів відповідно до U.S. GAAP?

Підрозділ 350-60 Кодифікації стандартів бухгалтерського обліку FASB застосовується, якщо цифровий актив відповідає встановленим критеріям: він має відповідати визначенню нематеріального активу, зберігатися в блокчейні або подібному розподіленому реєстрі, захищатися криптографією, бути взаємозамінним, не надавати юридично забезпечених прав на базові товари, послуги чи інші активи та не випускатися звітною організацією або пов’язаною стороною.

Тому криптоактиви, що відповідають критеріям, і надалі класифікуються за GAAP як нематеріальні активи, але їхній подальший бухгалтерський облік відрізняється від обліку інших нематеріальних активів. За попередньою моделлю багато криптоактивів обліковувалися як нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання, що підлягали знеціненню, тоді як зростання їхньої вартості зазвичай не можна було визнавати до моменту вибуття. ASU 2023-08 замінює цей підхід моделлю обліку за справедливою вартістю для активів, на які поширюється його дія.

Оцінка за справедливою вартістю та фінансова звітність

Облік за справедливою вартістю зазвичай відображає ціну, яку можна отримати на основному ринку, або, якщо основного ринку немає, на найвигіднішому ринку відповідно до ширшої системи правил FASB щодо оцінки за справедливою вартістю.

Для криптоактивів це означає, що звітна організація переоцінює активи, які відповідають критеріям, на кожну дату балансу. Зростання справедливої ринкової вартості може призвести до нереалізованого прибутку, а її зниження — до нереалізованого збитку. Обидва показники впливають на чистий прибуток, а не на інший сукупний дохід. Через це відображений у звітності фінансовий результат може сильніше реагувати на зміни цін цифрових валют, навіть якщо відповідний актив не було продано.

Визначення справедливої вартості може бути складнішим, якщо для менш ліквідних активів немає активних ринків. ASU 2023-08 не виключає криптоактив лише через відсутність активного ринку; натомість методи оцінки мають відповідати застосовним правилам щодо справедливої вартості.

Вимоги до розкриття інформації про криптоактиви

Посилені вимоги до розкриття інформації застосовуються як до річних, так і до проміжних періодів. Щодо кожного суттєвого криптоактиву потрібно розкрити його назву, кількість одиниць, собівартість і справедливу вартість, тоді як активи, які окремо не є суттєвими, розкриваються сукупно.

FASB не встановлює фіксованого порога в 10% для визначення суттєвості криптоактиву. Суттєвість оцінюється на основі справедливої вартості окремого криптоактиву, а не за універсальним відсотковим критерієм.

Річна фінансова звітність також повинна містити звіт про рух, у якому відображаються надходження, вибуття, прибутки та збитки, а також метод визначення собівартості. Договірні обмеження на продаж також потребують окремого розкриття.

Тому точність звітності залежить від надійного внутрішнього контролю, записів на рівні транзакцій і звірки допоміжного реєстру між гаманцями, зберігачами та криптовалютними біржами. Ці засоби контролю допомагають узгодити витрати на придбання, перекази та вибуття із головною книгою та звітом компанії про прибутки та збитки.

На які цифрові активи не поширюється модель справедливої вартості?

ASU 2023-08 не застосовується до кожного фінансового чи іншого цифрового активу. Невзаємозамінні токени виключені, оскільки вони не є взаємозамінними. Токени, що надають юридично забезпечені права на базові товари, послуги чи інші активи, також можуть не підпадати під дію стандарту, як і активи, випущені звітною організацією або пов’язаними сторонами.

Цінні папери, що підтверджують право власності, еквіваленти грошових коштів та інші фінансові інструменти й надалі регулюються відповідними принципами бухгалтерського обліку, а не автоматично класифікуються як криптоактиви відповідно до підрозділу 350-60.

Первісне визнання, первісна оцінка та припинення визнання також визначаються іншими чинними правилами, а не безпосередньо ASU 2023-08.

Бухгалтерський облік криптоактивів і податкові наслідки

Бухгалтерський і податковий облік є окремими сферами. Рекомендації Служби внутрішніх доходів щодо цифрових активів загалом трактують цифрові активи як майно для цілей федерального прибуткового податку США.

Цифровий актив, що зберігається з інвестиційною метою, може бути капітальним активом, а капітальний прибуток або збиток обчислюється на основі скоригованої податкової бази та суми, отриманої від вибуття. Отже, зміни справедливої вартості, визнані у фінансовій звітності, можуть не створювати еквівалентної поточної податкової події.

Тому відмінності між балансовою вартістю у фінансовій звітності та податковою базою можуть залежно від обставин створювати відстрочені податкові активи або зобов’язання.

Як Gate може допомогти

Компаніям, які звіряють транзакції з торговельних майданчиків, потрібні повні історії транзакцій, мітки часу, кількість активів і ціни виконання ордерів, перш ніж застосовувати модель бухгалтерського обліку. Наприклад, активність у Gate Spot може бути частиною записів на рівні транзакцій, що використовуються в допоміжному реєстрі криптоактивів, але перед підготовкою фінансової звітності біржові записи все одно потрібно звірити з гаманцями, рахунками зберігання та головною книгою самої організації.

Висновок

Правила бухгалтерського обліку криптоактивів відповідно до U.S. GAAP істотно змінилися після ухвалення ASU 2023-08. Криптоактиви, що відповідають установленим критеріям, і надалі є нематеріальними активами, але тепер оцінюються за справедливою вартістю в кожному звітному періоді, а нереалізовані прибутки та збитки відображаються в чистому прибутку.

Стандарт бухгалтерського обліку також запроваджує розширені вимоги до розкриття інформації про суттєві активи, собівартість, договірні обмеження на продаж і річну активність. Через це узгоджені методи оцінки та звірка допоміжного реєстру набувають дедалі більшого значення.

Поширені запитання

Коли набули чинності правила FASB щодо обліку криптоактивів за справедливою вартістю?

ASU 2023-08 застосовується до фінансових років, що починаються після 15 грудня 2024 року, включно з проміжними періодами в межах таких фінансових років. Дострокове застосування було дозволено.

Чи залишаються криптовалюти нематеріальними активами відповідно до GAAP?

Так. Криптоактиви, що відповідають критеріям, і надалі належать до системи обліку нематеріальних активів, але ASU 2023-08 вимагає оцінювати їх у подальшому за справедливою вартістю замість традиційної моделі, що передбачає лише знецінення.

Чи поширюється ASU 2023-08 на NFT?

Ні. Невзаємозамінні токени виключені, оскільки взаємозамінність є одним із критеріїв сфери застосування моделі FASB щодо бухгалтерського обліку криптоактивів.

Чи вимагає FASB розкривати інформацію, якщо один криптоактив перевищує 10%?

ASU 2023-08 не встановлює фіксованого порога в 10%. FASB вимагає розкривати інформацію про кожен суттєвий криптоактив, а суттєвість оцінюється на основі справедливої вартості окремого криптоактиву.

Чи змінила SEC свої рекомендації щодо бухгалтерського обліку зберігання криптоактивів?

Так. Бюлетень SAB 122 Комісії з цінних паперів і бірж, опублікований 23 січня 2025 року та чинний із 30 січня 2025 року, скасував рекомендації SAB 121 щодо бухгалтерського обліку зобов’язань із забезпечення збереження криптоактивів, що належать користувачам платформи.