Ministério das Finanças austríaco: Guia para o tratamento fiscal dos criptoativos

Compilar | Autor | Ministério das Finanças da República da Áustria

Data: 5 de outubro de 2023

Fontes:

1 Imposto de Renda

Como parte da Ökosoziale Steuerreform, disposições específicas sobre a tributação de criptoativos entrarão em vigor em 1º de março de 2022. Ao abrigo do novo regime, os rendimentos provenientes da detenção de Criptoativos serão tratados como rendimentos de bens de capital e serão tributados a uma taxa específica de 27,5%.

Quais Criptoativos são cobertos?

De acordo com a Seção 27b, parágrafo 4 da Lei Austríaca do Imposto de Renda (Einkommensteuergesetz - EStG), os criptoativos são definidos como “representações digitais de valor que não foram confirmadas ou garantidas por um banco central ou outro órgão estatal, não estão necessariamente atreladas a curso legal e não têm status legal de dinheiro, mas são aceitas por uma pessoa física ou jurídica como meio de troca e podem ser transferidas, armazenadas ou negociadas eletronicamente”. "

Esta definição abrange os Criptoativos oferecidos publicamente que são aceites como meio de troca. Também se aplica a “Moedas Estáveis”, cujo valor está atrelado ao valor de uma moeda legalmente reconhecida ou outro ativo.

Esta definição exclui Tokens Não Fungíveis e “Tokens de Ativos” com base em ativos físicos, como títulos ou propriedades. Estes produtos são tributados de acordo com os regulamentos fiscais gerais, dependendo da natureza do Token em questão.

Receita afetada e método de cálculo

O rendimento da detenção de Criptoativos é definido para incluir o rendimento corrente da detenção de Criptoativos e o crescimento do valor devido à detenção de Criptoativos, independentemente de o período mínimo de detenção ter sido observado.

De acordo com o Artigo 27b, parágrafo 2, a receita corrente da detenção de Criptoativos é definida para incluir a remuneração recebida da transferência de Criptoativos. O reconhecimento de receita ocorre quando os criptoativos são transferidos para outros participantes do mercado em troca de taxas. Para fins fiscais, a definição dessas taxas inclui especificamente Juros ganhos em empréstimos de Criptoativos e considerações tributáveis para fornecer Criptoativos para Liquidez e/ou pools de crédito como parte de um “processo DeFi” (também conhecido como “Mineração de Liquidez”).

As participações em criptoativos obtidas através de processos técnicos que prestam serviços de processamento de transações também se enquadram na definição de receita corrente. Esta cláusula destina-se a cobrir a aquisição de ativos de Criptoativos no decurso de atividades de “mineração”, independentemente de o processo resultar na criação de novos Criptoativos e de o rendimento ser ou não fornecido por outros membros da rede sob a forma de taxas de transação. As operações de nó também podem gerar receita corrente para fins fiscais.

Precauções

Considera-se que os rendimentos de bens de investimento só foram gerados se a natureza e o âmbito da atividade não ultrapassarem o simples trabalho de gestão de ativos. Se estas atividades não se inserirem no âmbito dessa gestão de ativos, qualquer rendimento gerado a partir delas deve ser classificado como rendimento proveniente de atividades comerciais.

Todos os rendimentos correntes são tributáveis no momento da entrada. Tais rendimentos são avaliados no momento da entrada com base no valor das participações em Criptoativos adquiridas e/ou qualquer outra remuneração recebida naquele momento. Este valor também será usado para representar o custo fiscal dos criptoativos adquiridos.

Em contrapartida, as receitas correntes não são consideradas geradas se:

• Os serviços relacionados com o processamento de transações incluem principalmente o investimento (staking) de Criptoativos existentes;
• Os criptoativos são transferidos gratuitamente (“Airdrops”) ou usados apenas para outros benefícios insignificantes (“Bounties”);
• Os criptoativos são criados como resultado de uma mudança no Blockchain original (“Hard Fork”).

Nestes casos, os rendimentos provenientes da detenção de Criptoativos não são tributados sobre a entrada. No entanto, o ativo subjacente de Criptoativos é considerado adquirido a custo zero. Isto significa que, se forem alienados posteriormente, o valor total dos Criptoativos detidos será tributado.

AVISO

As exceções às participações em Criptoativos obtidas como parte dos procedimentos tradicionais de staking só se aplicam a serviços relacionados ao processamento de transações (ou seja, criação e/ou validação de blocos). Se um processo que realmente equivale a fornecer contrapartida em troca de uma transferência de participações em Criptoativos for descrito como “staking”, tal processo é isento, o que significa que quaisquer ganhos resultantes são tributados no momento da entrada.

De acordo com o Artigo 27b(3), “rendimentos derivados do aumento do valor das detenções de Criptoativos” incluem especificamente:

• Rendimentos gerados pela troca de Criptoativos detidos em Euros
• Rendimento da conversão de ativos criptográficos em moedas estrangeiras legalmente reconhecidas (por exemplo, USD).
• Rendimentos obtidos pela negociação de Criptoativos detidos com outros bens e serviços económicos (tais como comprar bens económicos e pagar com Criptoativos).

A troca de um Criptoativo por outro Criptoativo não constitui uma disposição e tais transações não estão sujeitas a tributação. Além disso, quaisquer despesas associadas a essas transações, tais como custos de transação, não são consideradas despesas significativas para efeitos fiscais e, por conseguinte, não são tributáveis no momento da transação. Neste caso, o custo de aquisição dos Criptoativos transferidos será transferido para os Criptoativos adquiridos na transação.

Qualquer ação que resulte na perda do direito do Governo austríaco de tributar os lucros resultantes da alienação é igualmente considerada uma alienação.

O lucro de alienação é calculado subtraindo o custo de aquisição da receita gerada com a venda relevante. Esses lucros são tributáveis. Para as transações, o preço de alienação das detenções relevantes de Criptoativos é assumido como sendo o justo valor de mercado das detenções de Criptoativos relevantes no momento da transação (Artigo 6, parágrafo 14). Note que quaisquer custos acessórios associados à compra de Criptoativos, como aconselhamento ou taxas de transação, podem ser compensados com impostos, reduzindo impostos. No entanto, as despesas relacionadas com ativos financeiros, como o custo da eletricidade ou o custo da aquisição de hardware, não estão isentas, a menos que o contribuinte opte por utilizar a opção fiscal padrão (Regelbesteuerungsoption).

Taxa de imposto

Nos termos do artigo 27.º-A, n.º 1, os rendimentos gerados pela detenção de criptoativos (incluindo os rendimentos correntes e os proventos da venda) estão sujeitos a uma taxa especial de imposto de 27,5% e não são incluídos no cálculo do limiar de tributação progressivo para outros rendimentos. Esta disposição aplica-se independentemente de o montante do imposto a pagar ser retido na fonte (ou seja, como imposto sobre as mais-valias) ou determinado com base numa declaração e/ou num procedimento de liquidação.

No entanto, a isenção aplica-se aos rendimentos de empréstimos privados emitidos em criptoativos, desde que o contrato de transferência que suporta o empréstimo seja aberto ao público. Os rendimentos provenientes desses empréstimos privados estão incluídos no limiar progressivo do imposto sobre o rendimento.

Dedução de perdas

De acordo com os regulamentos fiscais gerais da Áustria, os lucros e perdas relacionados com os rendimentos de criptoativos podem ser calculados juntamente com os lucros e perdas relacionados com outros rendimentos de capital, tais como dividendos ou ganhos na alienação de ações, para efeitos fiscais.

Rendimentos Empresariais

Em princípio, uma taxa de imposto especial para criptoativos aplica-se a ativos de negócios, bem como ativos de capital tradicionais. No entanto, a taxa especial de imposto não se aplica se a geração de renda através de Criptoativos fizer parte da atividade principal do negócio relevante. Em particular, isso significa que não se aplica a empresas que realizam transações comerciais em Criptoativos, ou que mineram dinheiro em uma base comercial. Os rendimentos provenientes dessas atividades são tributados de acordo com o limiar progressivo do imposto sobre o rendimento.

As perdas de participações em Criptoativos que fazem parte dos ativos de uma empresa são tratadas da mesma forma que as perdas de ativos de capital detidos comercialmente.

**2 Imposto sobre Ganhos de Capital **

Os devedores e prestadores de serviços austríacos serão obrigados a deduzir o imposto austríaco sobre as mais-valias das mais-valias acumuladas após 31 de dezembro de 2023. Esta dedução pode ser deduzida voluntariamente dos ganhos acumulados antes dessa data, caso em que o Imposto sobre as Mais-Valias é retido e transferido diretamente para o Departamento de Receitas Internas. Os investidores não são obrigados a declarar as mais-valias retidas voluntariamente nas suas declarações de impostos porque o imposto sobre o rendimento aplicável é considerado como tendo sido cobrado quando o imposto sobre as mais-valias é retido na fonte (este princípio é referido como “imposto final”).

AVISO

Se os rendimentos foram auferidos com Criptoativos antes da obrigação de deduzir o Imposto sobre Ganhos de Capital entrar em vigor, e o imposto não é deduzido voluntariamente, o rendimento deve ser declarado na declaração de imposto de renda e tributado em conformidade.

Responsabilidade Fiscal Limitada

Os rendimentos correntes de Criptoativos nos termos do Artigo 27b, parágrafo 2, e os ganhos de capital de Criptoativos nos termos do Artigo 27b, parágrafo 3, não estão sujeitos a obrigações fiscais limitadas. Se a parte sujeita à retenção na fonte do imposto sobre as mais-valias souber que não é um investidor com obrigação fiscal ilimitada, pode ficar isenta da retenção na fonte do imposto sobre as mais-valias nestas circunstâncias. Se o agente retido na fonte continuar a reter o imposto sobre as mais-valias, este pode ser reembolsado nos termos do artigo 240.º, n.º 3. Veja abaixo a classificação dos rendimentos de Criptoativos de acordo com as leis fiscais internacionais.

3 Novos regulamentos entram em vigor

A exigência de imposto sobre rendimentos de participações em Criptoativos entrou em vigor em 1º de março de 2022 e se aplicará aos Criptoativos comprados e mantidos após 28 de fevereiro de 2021 (referidos como “Novos Ativos”).

Normalmente, as participações em criptoativos adquiridas antes dessa data são consideradas “ações” e, portanto, não são afetadas pelas novas regras fiscais. Continuarão a ser tratados como bens económicos e tributados como eram antes da reforma fiscal do passivo ambiental.

No entanto, se as participações em Criptoativos adquiridas antes de 1º de março de 2021 (“Ativos Antigos”) forem utilizadas para gerar receita corrente de acordo com o Artigo 27b(2) ou para receber Criptoativos como parte de um acordo de staking, Airdrop, recompensa ou Hard Fork (Artigo 27b(2)(2)), então as novas disposições da lei tributária se aplicarão a tais ganhos. Quaisquer Criptoativos adquiridos no decorrer de tais atividades serão considerados novos ativos.

Se as detenções de Criptoativos forem liquidadas após 31 de dezembro de 2021, mas antes de 1 de março de 2022 (em particular como resultado de alienação ou negociação), os rendimentos positivos ou negativos resultantes dessa liquidação podem ser voluntariamente tributados ao abrigo das novas regras. Neste caso, será aplicada uma taxa especial de imposto para Criptoativos, e este rendimento pode ser combinado com outros rendimentos gerados a partir de ativos de capital em 2022 para compensar perdas.

4 Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

De acordo com a jurisprudência do Tribunal de Justiça da União Europeia (TJUE) sobre criptoativos Bitcoin, o seguinte tratamento de IVA aplica-se ao Bitcoin:

• Converta de moeda fiduciária para Bitcoin e vice-versa
• De acordo com a jurisprudência do TJUE, a troca de moedas fiduciárias (por exemplo, euros) com Bitcoin está isenta de IVA.

Consideração Bitcoin

Um fornecimento ou serviço em contrapartida de Bitcoin deve ser tratado da mesma maneira que outro fornecimento ou fornecimento ou serviço em contrapartida de uma moeda fiduciária (por exemplo, o euro). A base tributável de tais fornecimentos ou serviços deve ser determinada com base no valor da Bitcoin.

Mineração

Devido à falta de um destinatário identificável do serviço, e de acordo com a jurisprudência do Tribunal de Justiça da União Europeia, BitcoinMining não estão sujeitos a IVA.

4 Direito Fiscal Internacional

Por razões de clareza, esta apreciação jurídica baseia-se no Modelo de Convenção Fiscal da OCDE. Na prática, deve ser sempre feita referência à convenção em matéria de dupla tributação (CDT) aplicável.

A questão de saber se o rendimento tributável é auferido, o tipo de rendimento, a imputação do rendimento ao contribuinte e o tempo de especialização são regidos pelos princípios do direito fiscal interno austríaco. Considera-se então que este tratamento nacional é elegível para o nível DTC.

Se os rendimentos provenientes de criptoativos se qualificarem a nível nacional como rendimentos de atividades comerciais (comerciais), devem ser classificados como lucros empresariais na aceção do artigo 7.º do Modelo de Convenção Fiscal da OCDE ao nível da convenção fiscal aplicável ao abrigo da convenção fiscal convencional aplicável. Nesse caso, o local de constituição da sociedade tem o direito principal de tributar os lucros dessas empresas, a menos que as suas atividades sejam exercidas através de um estabelecimento estável, na aceção do artigo 5.° da convenção, situado noutro Estado contratante e ao qual se aplique a convenção preventiva da dupla tributação. A mineração e a calibração exigem equipamentos especializados, às vezes muito caros, que devem ser instalados, colocados em operação e conectados a um local específico. Assim, em princípio, o requisito para a criação de um estabelecimento estável nos termos do artigo 5.° da Convenção poderia estar preenchido. A apreciação da questão de saber se é esse o caso é feita caso a caso e não pode ser generalizada. Se os Criptoativos gerados ou os rendimentos derivados dos Criptoativos forem atribuíveis ao estabelecimento estável, o Estado Contratante em que o estabelecimento estável está localizado adquire o direito de tributação principal. O local de constituição da sociedade está normalmente isento deste tipo de rendimentos, mas continua a aplicar-se de forma progressiva. Uma exceção a este princípio são as convenções preventivas da dupla tributação que oferecem um método de crédito para atenuar a dupla tributação. Note-se que o artigo 7.º do Modelo de Tratado Fiscal da OCDE só se aplica em casos acessórios, ou seja, quando não se aplicam outras disposições da convenção preventiva da dupla tributação aplicável.

Se os rendimentos resultarem da transferência de criptoativos por meio de pagamento (artigo 27.º, n.º 2, alínea Z1), esses rendimentos podem essencialmente ser considerados juros na aceção do artigo 11.º da Convenção, uma vez que os rendimentos são pagos em troca do capital disponível. Isto significa que, em princípio, os rendimentos podem ser tributados num Estado Contratante em que o beneficiário é residente. Além disso, o país de origem (normalmente o Estado Parte em que reside o pagador, na aceção do n.º 5 do artigo 11.º da Convenção) tem direito a uma retenção na fonte de 10% do rendimento bruto. Este rendimento é tributado no momento da entrada. Isso também se aplica à transferência de pagamentos de criptoativos como uma atividade comercial, já que o artigo 7 é uma disposição subsidiária do artigo 11.

Recomendação: Uma taxa de retenção na fonte de 10% corresponde à taxa estabelecida na Convenção e deve ser sempre conciliada com a taxa de imposto da convenção preventiva da dupla tributação aplicável.

Do ponto de vista nacional, os rendimentos da “mineração” realizada pelo próprio contribuinte devem ser considerados como receita corrente (aquisição de Criptoativos por meio de tecnologia). Neste caso, não se aplica o artigo 11.º da Convenção, uma vez que a provisão de capital não gera rendimentos. O artigo 7.º também não se aplica, uma vez que não existe qualquer atividade comercial. Assim, os rendimentos provenientes da mineração de criptoativos provenientes de outras fontes que não as empresas comerciais são, em princípio, classificados como «outros rendimentos» nos termos do artigo 21.°, e o Estado Contratante em que o contribuinte reside tem normalmente o poder tributário primário sobre esses rendimentos.

Recomendação: Algumas convenções preventivas da dupla tributação em que a Áustria é parte contêm disposições baseadas no n.º 3 do artigo 21.º da Convenção, prevendo, por conseguinte, o direito de tributar no país de origem.

O Artigo 13 aplica-se se uma empresa realizar ganhos de capital através de Criptoativos, incluindo ganhos de capital da venda de Criptoativos através de “staking”, “Airdrops”, “recompensas” e os chamados “Hard Forks”. Se os criptoativos pertencerem a um estabelecimento estável noutro Estado Contratante, o direito de tributação é transferido para esse Estado em conformidade com o artigo 13.º, n.º 2. Para outros ganhos de capital realizados (ou seja, ganhos de capital detidos fora do negócio) de Criptoativos, aplicam-se as disposições do Artigo 13, parágrafo 5, e o direito exclusivo de tributação é atribuído ao país do vendedor. Esta apreciação jurídica também se aplica nos casos que resultam na perda do direito da Áustria de tributar as mais-valias, resultando em impostos de exportação internos e na venda de criptoativos que se enquadram nas atividades comerciais da empresa, uma vez que o artigo 7.º é um apêndice ao artigo 13.º.

Recomendação: Tokens de ativos e tokens não fungíveis não são criptoativos. Por conseguinte, a explicação anterior não se aplica necessariamente aos rendimentos provenientes desses ativos. Podem aplicar-se outras disposições da convenção preventiva da dupla tributação, como a cláusula 10 ou a cláusula 12.