Ministerio de Finanzas de Austria: Guía para el tratamiento fiscal de los criptoactivos

Compilar | Autor | Ministerio de Finanzas de la República de Austria

Fecha: 5 de octubre de 2023

Fuentes:

1 Impuesto sobre la Renta

Como parte de la reforma de Ökosoziale Steuer, el 1 de marzo de 2022 entrarán en vigor disposiciones específicas sobre la tributación de los criptoactivos. Bajo el nuevo régimen, los ingresos por la tenencia de criptoactivos se tratarán como ingresos de activos de capital y tributarán a una tasa específica del 27.5%.

¿Qué criptoactivos están cubiertos?

De acuerdo con la Sección 27b, párrafo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Austria (Einkommensteuergesetz - EStG), los criptoactivos se definen como “representaciones digitales de valor que no han sido confirmadas o garantizadas por un banco central u otro organismo estatal, no están necesariamente vinculadas a la moneda de curso legal y no tienen estatus legal de dinero, pero son aceptadas por una persona física o jurídica como medio de intercambio y pueden transferirse, almacenarse o negociarse electrónicamente”. "

Esta definición abarca los criptoactivos ofrecidos públicamente que se aceptan como medio de intercambio. También se aplica a las “monedas estables”, cuyo valor está vinculado al valor de una moneda u otro activo legalmente reconocido.

Esta definición excluye los tokens no fungibles y los “tokens de activos” basados en activos físicos como valores o propiedades. Estos productos tributan de acuerdo con la normativa fiscal general, dependiendo de la naturaleza del Token en cuestión.

Ingresos afectados y método de cálculo

Los ingresos por la tenencia de criptoactivos se definen para incluir los ingresos actuales por la tenencia de criptoactivos y el crecimiento del valor debido a la tenencia de criptoactivos, independientemente de si se ha respetado el período mínimo de tenencia.

De conformidad con el artículo 27 ter, apartado 2, los ingresos corrientes procedentes de la tenencia de criptoactivos incluyen la remuneración recibida por la transferencia de criptoactivos. El reconocimiento de ingresos se produce cuando los criptoactivos se transfieren a otros participantes del mercado a cambio de comisiones. A efectos fiscales, la definición de estas tarifas incluye específicamente los intereses devengados por los préstamos de criptoactivos y las consideraciones imponibles por proporcionar criptoactivos para liquidez y/o grupos de crédito como parte de un “proceso DeFi” (también conocido como “minería de liquidez”).

Las tenencias de criptoactivos obtenidas a través de procesos técnicos que brindan servicios de procesamiento de transacciones también entran en la definición de ingresos corrientes. Esta cláusula está destinada a cubrir la adquisición de activos de Criptoactivos en el curso de actividades de “minería”, independientemente de si el proceso resulta en la creación de nuevos Criptoactivos y si los ingresos son proporcionados o no por otros miembros de la red en forma de tarifas de transacción. Las operaciones de nodo también pueden generar ingresos corrientes a efectos fiscales.

Precauciones

Los rendimientos de los bienes de capital sólo se consideran generados si la naturaleza y el alcance de la actividad no van más allá de un simple trabajo de gestión de activos. Si estas actividades quedan fuera del ámbito de aplicación de dicha gestión de activos, los ingresos generados por las mismas deben clasificarse como ingresos procedentes de actividades empresariales.

Todos los ingresos corrientes están sujetos a impuestos en el momento de la entrada. Dichos ingresos se evalúan en el momento de la entrada en función del valor de las tenencias de Criptoactivos adquiridas y/o cualquier otra remuneración recibida en ese momento. Este valor también se utilizará para representar el costo fiscal de los criptoactivos comprados.

Por el contrario, no se considera que se han generado ingresos corrientes si:

• Los servicios relacionados con el procesamiento de transacciones incluyen principalmente la inversión (staking) de Criptoactivos existentes;
• Los criptoactivos se transfieren de forma gratuita (“Airdrops”) o se utilizan solo para otros beneficios insignificantes (“Bounties”);
• Los criptoactivos se crean como resultado de un cambio en la cadena de bloques original (“Hard Fork”).

En estos casos, los ingresos procedentes de la tenencia de criptoactivos no se gravan en la entrada. Sin embargo, se considera que el activo de criptoactivos subyacente se adquiere a coste cero. Esto significa que si se enajenan posteriormente, se gravará el valor total de los criptoactivos que se posean.

ADVERTENCIA

Las excepciones a las tenencias de criptoactivos obtenidas como parte de los procedimientos tradicionales de staking solo se aplican a los servicios relacionados con el procesamiento de transacciones (es decir, la creación y/o validación de bloques). Si un proceso que en realidad equivale a proporcionar una contraprestación a cambio de una transferencia de tenencias de criptoactivos se describe como “staking”, dicho proceso está exento, lo que significa que cualquier ganancia resultante se grava en el momento de la entrada.

De conformidad con el artículo 27 ter, apartado 3, «los ingresos derivados del incremento del valor de las tenencias de criptoactivos» incluyen específicamente:

• Ingresos generados por el intercambio de criptoactivos mantenidos en euros
• Ingresos por la conversión de tenencias de criptoactivos en monedas extranjeras legalmente reconocidas (por ejemplo, USD).
• Ingresos obtenidos por el comercio de criptoactivos mantenidos con otros bienes y servicios económicos (como la compra de bienes económicos y el pago con criptoactivos).

El intercambio de un criptoactivo por otro criptoactivo no constituye una disposición y dichas transacciones no están sujetas a impuestos. Además, los gastos asociados con dichas transacciones, como los costos de transacción, no se consideran un gasto significativo a efectos fiscales y, por lo tanto, no están sujetos a impuestos en el momento de la transacción. En este caso, el coste de adquisición de los Criptoactivos transferidos se transferirá a los Criptoactivos adquiridos en la transacción.

Cualquier acción que resulte en la pérdida del derecho del gobierno austriaco a gravar los beneficios derivados de la enajenación también se considera una enajenación.

El beneficio de enajenación se calcula restando el coste de adquisición de los ingresos generados por la venta correspondiente. Dichos beneficios están sujetos a impuestos. En el caso de las transacciones, se supone que el precio de enajenación de las tenencias de criptoactivos pertinentes es el valor justo de mercado de las tenencias de criptoactivos pertinentes en el momento de la transacción (artículo 6, apartado 14). Tenga en cuenta que cualquier costo auxiliar asociado con la compra de criptoactivos, como el asesoramiento o las tarifas de transacción, puede compensarse con los impuestos, lo que reduce los impuestos. Sin embargo, los gastos relacionados con activos financieros, como el coste de la electricidad o el coste de la compra de hardware, no están exentos a menos que el contribuyente opte por utilizar la opción fiscal estándar (Regelbesteuerungsoption).

Tasa impositiva

De conformidad con el artículo 27 bis, apartado 1, los ingresos generados por la tenencia de criptoactivos (incluidos los ingresos corrientes y los ingresos por ventas) están sujetos a un tipo impositivo especial del 27,5 % y no se incluyen en el cálculo del umbral impositivo progresivo para otros ingresos. Esta disposición se aplica independientemente de si el importe del impuesto a pagar se retiene en la fuente (es decir, como impuesto sobre las ganancias de capital) o se determina sobre la base de una declaración de impuestos y/o un procedimiento de liquidación.

Sin embargo, la exención sí se aplica a los ingresos procedentes de préstamos privados emitidos en criptoactivos, siempre que el contrato de transferencia que respalde el préstamo esté abierto al público. Los ingresos procedentes de estos préstamos privados se incluyen en el umbral progresivo del impuesto sobre la renta.

Deducción de pérdidas

De acuerdo con la normativa fiscal general de Austria, las ganancias y pérdidas relacionadas con los ingresos de los criptoactivos pueden calcularse junto con las ganancias y pérdidas relacionadas con otras rentas de capital, como dividendos o ganancias por la enajenación de acciones, a efectos fiscales.

Ingresos comerciales

En principio, se aplica un tipo impositivo especial para los criptoactivos tanto a los activos empresariales como a los activos de capital tradicionales. Sin embargo, el tipo impositivo especial no se aplica si la generación de ingresos a través de Criptoactivos forma parte de la actividad principal del negocio correspondiente. En particular, esto significa que no se aplica a las empresas que realizan transacciones comerciales en criptoactivos, o que extraen dinero sobre una base comercial. Los ingresos procedentes de estas actividades se gravan de acuerdo con el umbral progresivo del impuesto sobre la renta.

Las pérdidas de las tenencias de criptoactivos que forman parte de los activos de una empresa se tratan de la misma manera que las pérdidas de los activos de capital en poder comercial.

**2 Impuesto sobre las ganancias de capital **

Los deudores y proveedores de servicios austriacos deberán deducir el impuesto austriaco sobre las plusvalías de las plusvalías devengadas después del 31 de diciembre de 2023. Esta deducción se puede deducir voluntariamente de las ganancias devengadas antes de esa fecha, en cuyo caso se retiene el Impuesto de Plusvalía y se transfiere directamente a la Agencia Tributaria. Los inversores no están obligados a declarar voluntariamente las ganancias de capital retenidas en sus declaraciones de impuestos porque se considera que el impuesto sobre la renta aplicable se ha recaudado cuando se retiene el impuesto sobre las ganancias de capital (este principio se conoce como “impuesto final”).

ADVERTENCIA

Si los ingresos se obtuvieron de los criptoactivos antes de que entrara en vigor la obligación de deducir el impuesto sobre las ganancias de capital, y el impuesto no se deduce voluntariamente, los ingresos deben declararse en la declaración de impuestos sobre la renta y tributar en consecuencia.

Obligación tributaria limitada

Los ingresos corrientes procedentes de los criptoactivos en virtud del artículo 27 ter, apartado 2, y las ganancias de capital de los criptoactivos en virtud del artículo 27 ter, apartado 3, no están sujetos a una obligación fiscal limitada. Si la parte obligada a retener el Impuesto sobre las Ganancias de Capital sabe que no es un inversionista con obligación tributaria ilimitada, puede estar exenta de la retención del Impuesto sobre las Ganancias de Capital en estas circunstancias. Si el agente de retención aún retiene el Impuesto sobre las Ganancias de Capital, puede ser reembolsado conforme a la sección 240, párrafo 3. Consulte a continuación la clasificación de los ingresos de criptoactivos según las leyes fiscales internacionales.

3 Entra en vigor una nueva normativa

El requisito fiscal sobre los ingresos procedentes de la tenencia de criptoactivos entró en vigor el 1 de marzo de 2022 y se aplicará a los criptoactivos comprados y mantenidos después del 28 de febrero de 2021 (denominados “Nuevos activos”).

Por lo general, las tenencias de criptoactivos adquiridas antes de esta fecha se consideran “acciones” y, por lo tanto, no se ven afectadas por las nuevas reglas fiscales. Seguirán siendo tratados como bienes económicos y gravados como lo eran antes de la reforma del impuesto de responsabilidad ambiental.

Sin embargo, si las tenencias de criptoactivos adquiridas antes del 1 de marzo de 2021 (“Activos antiguos”) se utilizan para generar ingresos corrientes de conformidad con el artículo 27b(2) o para recibir criptoactivos como parte de un acuerdo de staking, Airdrop, recompensa o bifurcación dura (artículo 27b(2)(2)), entonces las nuevas disposiciones de la ley fiscal se aplicarán a dichas ganancias. Todos los criptoactivos adquiridos en el curso de dichas actividades se considerarán nuevos activos.

Si las tenencias de criptoactivos se liquidan después del 31 de diciembre de 2021 pero antes del 1 de marzo de 2022 (en particular, como resultado de la enajenación o la negociación), los ingresos positivos o negativos resultantes de dicha liquidación podrán gravarse voluntariamente con arreglo a las nuevas normas. En este caso, se aplicará un tipo impositivo especial para los Criptoactivos, y estos ingresos podrán combinarse con otros ingresos generados por activos de capital en 2022 para compensar las pérdidas.

4 Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

De acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) sobre criptoactivos Bitcoin, se aplica a Bitcoin el siguiente tratamiento del IVA:

• Convertir de moneda fiduciaria a Bitcoin y viceversa
• Según la jurisprudencia del TJUE, el intercambio de monedas fiduciarias (por ejemplo, euros) con Bitcoin está exento de IVA.

Consideración de Bitcoin

Un suministro o servicio en contraprestación de Bitcoin se tratará de la misma manera que otro suministro o suministro o servicio en contraprestación de una moneda fiduciaria (por ejemplo, el euro). La base imponible de dichos suministros o servicios se determinará en función del valor de Bitcoin.

Minería

Debido a la falta de un destinatario identificable del servicio, y según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, los BitcoinMining no están sujetos a IVA.

4 Derecho Tributario Internacional

En aras de la claridad, esta evaluación jurídica se basa en el Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE. En la práctica, siempre hay que hacer referencia al convenio de doble imposición (CDI) aplicable.

El hecho de que se devenguen ingresos imponibles, el tipo de ingresos, la atribución de ingresos al contribuyente y el momento del devengo se rigen por los principios de la legislación fiscal nacional austriaca. A continuación, se considera que este trato interno reúne las condiciones para el nivel DTC.

Si los ingresos procedentes de criptoactivos se consideran a nivel nacional como ingresos procedentes de actividades comerciales (comerciales), deben clasificarse como beneficios empresariales en el sentido del artículo 7 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE a nivel de CDI aplicable. En tal caso, el lugar de constitución de la sociedad tiene el derecho primario de gravar estos beneficios empresariales, a menos que sus actividades se lleven a cabo a través de un establecimiento permanente en el sentido del artículo 5 del Convenio situado en otro Estado contratante y al que se aplique el CDI. La minería y la calibración requieren equipos especializados, a veces muy costosos, que deben instalarse, ponerse en funcionamiento y conectarse a un sitio específico. De este modo, en principio, podría cumplirse el requisito de establecimiento permanente previsto en el artículo 5 del Convenio. La evaluación de si este es el caso es caso por caso y no puede generalizarse. Si los Criptoactivos generados o los ingresos derivados de los Criptoactivos son atribuibles al establecimiento permanente, el Estado contratante en el que se encuentra el establecimiento permanente adquiere el derecho fiscal primario. El lugar de constitución de la empresa suele estar exento de este tipo de ingresos, pero sigue siendo progresivo. Una excepción a este principio son aquellos DTC que ofrecen un método de crédito para mitigar la doble imposición. Cabe señalar que el artículo 7 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE se aplica solo en casos accesorios, es decir, cuando no se aplican otras disposiciones del CDI aplicable.

Si los ingresos se derivan de la transferencia de criptoactivos mediante pago (artículo 27, apartado 2, párrafo Z1), dichos ingresos pueden considerarse esencialmente intereses en el sentido del artículo 11 del Convenio, ya que los ingresos se pagan a cambio del capital disponible. Esto significa que, en principio, las rentas pueden tributar en un Estado contratante en el que el beneficiario sea residente. Además, el país de origen (normalmente el Estado Parte en el que reside el pagador en el sentido del párrafo 5 del artículo 11 de la Convención) tiene derecho a una retención en la fuente del 10% de los ingresos brutos. Estos ingresos tributan en el momento de la entrada. Esto también se aplica a la transferencia de pagos de criptoactivos como actividad comercial, ya que el artículo 7 es una disposición subsidiaria del artículo 11.

Recomendación: Un tipo de retención en origen del 10% corresponde al tipo establecido en el Convenio y siempre debe conciliarse con el tipo impositivo del CDI aplicable.

Desde el punto de vista doméstico, los ingresos procedentes de la “minería” realizada por el propio contribuyente deben considerarse como ingresos corrientes (adquisición de Criptoactivos a través de la tecnología). En este caso, no se aplica el artículo 11 de la Convención, ya que la aportación de capital no genera ingresos. Tampoco se aplica el artículo 7, ya que no existe actividad comercial. Por lo tanto, los ingresos de la minería de criptoactivos procedentes de fuentes distintas de las empresas comerciales se clasifican en principio como “otros ingresos” en virtud del artículo 21, y el Estado contratante en el que reside el contribuyente suele tener la principal potestad tributaria sobre dichos ingresos.

Recomendación: Algunos CDI en los que Austria es parte contienen disposiciones basadas en el párrafo 3 del artículo 21 del Convenio y, por lo tanto, también prevén el derecho a gravar en el país de origen.

El artículo 13 se aplica si una empresa obtiene ganancias de capital a través de criptoactivos, incluidas las ganancias de capital de la venta de criptoactivos a través de “staking”, “Airdrops”, “recompensas” y los llamados “Hard Forks”. Si los criptoactivos pertenecen a un establecimiento permanente en otro Estado contratante, el derecho de imposición se transfiere a ese Estado de conformidad con el artículo 13, apartado 2. Para otras ganancias de capital realizadas (es decir, ganancias de capital mantenidas fuera del negocio) de criptoactivos, se aplican las disposiciones del artículo 13, párrafo 5, y el derecho exclusivo de tributación se asigna al país del vendedor. Esta evaluación legal también se aplica en los casos que resultan en la pérdida del derecho de Austria a gravar las ganancias de capital, lo que resulta en que los impuestos nacionales a la exportación y la venta de criptoactivos caigan en las actividades comerciales de la empresa, ya que el artículo 7 es un apéndice del artículo 13.

Recomendación: Los tokens de activos y los tokens no fungibles no son criptoactivos. Por lo tanto, la explicación anterior no se aplica necesariamente a los ingresos procedentes de dichos activos. Pueden aplicarse otras disposiciones del CDI, como la Cláusula 10 o la Cláusula 12.