暗号資産の会計ルール：デジタル資産の報告

米国で一般に公正妥当と認められた会計原則（U.S. GAAP）に基づく暗号資産の会計ルールでは、現在、適格な暗号資産を各報告期間に公正価値で測定し、公正価値の変動を純利益に認識することが求められています。このルールは、デジタル資産を保有し、財務諸表を作成する上場企業、非公開企業、非営利組織、投資会社および会計部門に関係します。

主なポイント

• 2023年12月13日に公表された財務会計基準審議会（FASB）のASU 2023-08では、特定の暗号資産を、従来の耐用年数を確定できない無形資産に対する減損モデルではなく、公正価値で測定することが求められています。

• 公正価値の変動は各報告期間の純利益に直接認識されます。そのため、未実現利益と未実現損失の両方が利益に影響します。

• ASU 2023-08は、2024年12月15日より後に開始する会計年度および当該会計年度に含まれる中間期間に適用されます。早期適用も認められていました。

• 企業は、重要性のある暗号資産の保有ごとに、名称、取得原価、公正価値および数量を開示し、取得原価の算定方法を明示する必要があります。

• 非代替性トークンは、対象となるデジタル資産が代替可能であることを基準が求めているため、ASU 2023-08の対象外です。

米国GAAPに基づく暗号資産の会計ルールはどのように機能しますか？

FASB会計基準コード化体系のサブトピック350-60は、デジタル資産が所定の基準を満たす場合に適用されます。具体的には、無形資産の定義に該当すること、ブロックチェーンまたは類似の分散型台帳上に存在すること、暗号技術によって保護されていること、代替可能であること、基礎となる商品、サービスまたはその他の資産に対する強制執行可能な権利を提供しないこと、ならびに報告企業またはその関連当事者が発行したものではないことが必要です。

したがって、適格な暗号資産はGAAP上、引き続き無形資産に分類されます。ただし、その後の会計処理は他の無形資産とは異なります。従来の会計モデルでは、多くの暗号資産の保有が耐用年数を確定できない無形資産として減損の対象となり、価値の上昇は通常、処分前には認識できませんでした。ASU 2023-08はこのアプローチに代わり、対象範囲に含まれる資産に公正価値モデルを適用します。

公正価値の測定と財務諸表

公正価値会計では、一般に、FASBの公正価値測定の枠組みに基づき、主要市場で得られる価格、または主要市場が存在しない場合には最も有利な市場で得られる価格を反映します。

暗号資産の保有については、報告企業が各貸借対照表日に適格な資産を再測定します。公正市場価値の上昇は未実現利益を生み、下落は未実現損失を生みます。いずれもその他の包括利益ではなく純利益に影響します。そのため、同じ資産が売却されていない場合でも、報告上の利益はデジタル通貨の価格変動により大きく変動する可能性があります。

流動性の低い資産について活発な市場が存在しない場合、公正価値の決定はより複雑になる可能性があります。ASU 2023-08は、活発な市場が存在しないことだけを理由に暗号資産を対象外とはしていません。評価方法は、適用される公正価値に関する指針に従う必要があります。

暗号資産の保有に関する開示要件

強化された開示要件は、年次期間と中間期間の両方に適用されます。重要性のある各暗号資産について、名称、数量、取得原価および公正価値を開示する必要があります。一方、個別には重要性のない保有は合計額で開示します。

FASBは、重要性のある暗号資産を判断するための固定的な10％の基準値を定めていません。重要性は、全体に共通する割合によるテストではなく、個々の暗号資産の保有における公正価値に基づいて評価します。

年次財務報告ではさらに、取得原価の算定方法とともに、取得、処分、利益および損失を示すロールフォワードが必要です。契約上の売却制限についても、別途開示する必要があります。

したがって、正確な報告には、強固な内部統制、取引単位の記録、ならびにウォレット、カストディアンおよび暗号資産取引所間の補助元帳の照合が必要です。これらの統制により、取得原価、振替および処分を総勘定元帳ならびに企業の損益計算書と照合できます。

どのデジタル資産が公正価値モデルの対象外ですか？

ASU 2023-08は、すべての金融資産またはその他のデジタル資産に適用されるわけではありません。非代替性トークンは代替可能ではないため、対象外です。基礎となる商品、サービスまたはその他の資産に対する強制執行可能な権利を提供するトークンも、報告企業または関連当事者が発行した資産と同様に、基準の対象外となる可能性があります。

株式、現金同等物およびその他の金融商品は、サブトピック350-60に基づいて自動的に暗号資産となるのではなく、引き続きそれぞれに適用される会計原則の対象となります。

当初認識、当初測定および認識の中止も、ASU 2023-08自体ではなく、既存の他の指針に基づいて決定されます。

暗号資産の会計処理と税務上の影響

帳簿上の会計処理と税務会計は別個のものです。内国歳入庁（IRS）のデジタル資産に関する指針では、一般に、米国連邦所得税上、デジタル資産を財産として扱います。

投資目的で保有するデジタル資産は、資本資産に該当する場合があります。その場合、資本損益は、調整後基準額と処分時の実現額を使用して計算します。したがって、財務報告上認識される公正価値の変動が、同額の当期税務事象を生じさせるとは限りません。

このため、財務諸表上の帳簿価額と税務上の基準額との差異により、状況に応じて繰延税金資産または繰延税金負債が生じる可能性があります。

Gateが提供できるサポート

取引プラットフォームからの取引を照合する企業は、会計モデルを適用する前に、完全な取引履歴、タイムスタンプ、数量および約定価格を用意する必要があります。たとえば、Gate 現物での取引履歴は、暗号資産の補助元帳で使用する取引単位の記録の一部となります。ただし、財務諸表を作成する前に、取引所の記録をウォレット、カストディ口座および企業自身の総勘定元帳と照合する必要があります。

まとめ

ASU 2023-08により、米国GAAPに基づく暗号資産の会計ルールは大きく変わりました。対象となる暗号資産は引き続き無形資産ですが、現在は各報告期間に公正価値で測定され、未実現利益と未実現損失が純利益に反映されます。

この会計基準では、重要性のある保有、取得原価、契約上の売却制限および年次の活動に関する開示も強化されています。そのため、一貫した評価方法と補助元帳の照合がますます重要になっています。

よくある質問

FASBの暗号資産に関する公正価値会計ルールはいつ施行されましたか？

ASU 2023-08は、2024年12月15日より後に開始する会計年度および当該会計年度に含まれる中間期間に適用されます。早期適用も認められていました。

GAAP上、暗号資産は引き続き無形資産ですか？

はい。対象となる暗号資産は引き続き無形資産の枠組みに含まれますが、ASU 2023-08により、従来の減損のみを行うモデルではなく、公正価値でその後の測定を行うことが求められています。

NFTはASU 2023-08の対象ですか？

いいえ。非代替性トークンは代替可能ではないため、対象外です。代替可能性は、FASBの暗号資産会計モデルにおける適用範囲の基準の1つです。

暗号資産の保有の1つが10％を超えた場合、FASBは開示を求めていますか？

ASU 2023-08には、固定的な10％の基準値は定められていません。FASBは、重要性のある各保有について開示を求めており、重要性は個々の暗号資産の保有における公正価値に基づいて評価します。

SECは暗号資産のカストディに関する会計指針を変更しましたか？

はい。2025年1月23日に公表され、2025年1月30日に発効した米国証券取引委員会（SEC）のSAB 122は、プラットフォームユーザーが保有する暗号資産を保護する義務に関するSAB 121の会計指針を撤回しました。