La reforma del impuesto sobre la renta avanza hacia una "gran integración" y equilibra las diferencias en la carga fiscal entre diferentes proyectos

证券时报记者 贺觉渊 郭博昊

El impuesto sobre la renta de las personas físicas (en adelante, “IRPF”) es el tipo de impuesto que guarda una relación más estrecha con la población. Su optimización institucional no solo atañe al aumento de la proporción de los impuestos directos, sino que también constituye un instrumento importante para regular la distribución de los ingresos. El plan marco de “los próximos cinco años (15-5)” establece de forma explícita que “ampliar el alcance de la recaudación global” y “perfeccionar las políticas fiscales de la renta de actividades empresariales, la renta de capital y la renta patrimonial” se incluyan como direcciones de reforma del IRPF.

Para fortalecer la función de la imposición fiscal de regular los ingresos y promover la equidad en la carga tributaria, el hecho de equilibrar las diferencias de carga tributaria entre las distintas categorías de ingresos del IRPF se convertirá en el foco de la reforma.

Desde la reforma del IRPF de 2019, China ha aplicado un modelo de tributación de “global y clasificación en conjunto”, que grava de manera global los 4 tipos de ingresos laborales: ingresos por salarios y sueldos, ingresos por remuneración por servicios, ingresos por derechos de autor y regalías, y ingresos por uso de derechos de autor; mientras que para los 5 tipos de ingresos como los ingresos empresariales, ingresos por alquiler de bienes patrimoniales, ingresos por cesión de bienes patrimoniales, ingresos por intereses, dividendos y utilidades, así como los ingresos ocasionales, se mantiene la tributación por clasificación. Mediante disposiciones institucionales como la tributación global y las deducciones adicionales específicas, la ronda anterior de reforma del IRPF corrigió problemas como el desequilibrio de la carga tributaria bajo la tributación completamente por clasificación, el gran espacio para elusión y las bajas eficiencias de la administración tributaria. Al mismo tiempo, el nivel de carga tributaria de los grupos de ingresos medios y bajos se redujo de forma efectiva.

En la actualidad, China ya ha establecido preliminarmente un sistema de IRPF que combina tributación global y por clasificación. Sin embargo, la diferencia en la carga tributaria entre distintos tipos de ingresos sigue siendo evidente, especialmente entre la renta global y los ingresos empresariales, entre los ingresos laborales y la renta de capital, y entre los ingresos laborales y la renta patrimonial. Esta es precisamente la dirección de reforma establecida de forma explícita en el plan marco de “los próximos cinco años (15-5)”.

Impulsar la recaudación unificada de los ingresos laborales y trasladar los ingresos empresariales al alcance de la recaudación global se ha convertido en un consenso general en el ámbito académico. En el marco del sistema actual del IRPF, los 4 tipos de ingresos laborales se gravan de manera global, con una alícuota progresiva por tramos con exceso de 7 niveles, y una tasa máxima del 45%. Los ingresos empresariales, que también poseen carácter laboral, se gravan con una tasa progresiva de 5 niveles, con una tasa marginal máxima del 35%; en la práctica, ambos generan con frecuencia casos de “inversión” de la carga tributaria.

Además, las reglas poco claras para definir los ingresos empresariales frente a los ingresos por remuneración por servicios han provocado en los últimos años una serie de conductas de arbitraje indebido: algunos presentadores en plataformas de internet convierten de manera indebida los ingresos de transmisión en vivo que deberían tributar como remuneración por servicios a ingresos empresariales, y aplican indebidamente el método de tributación por recaudación aprobada para pagar menos impuesto. Esto no solo causa la pérdida de ingresos tributarios del Estado, sino que también deteriora la equidad en la carga tributaria.

“Al incluir los ingresos empresariales en el alcance de la recaudación global, se puede lograr una carga tributaria equitativa para ingresos laborales de diferentes tipos, evitar la conducta de arbitraje tributario por parte de los contribuyentes y contribuir a estandarizar la recaudación y administración tributaria de grupos como los titulares de negocios individuales y los inversionistas en empresas unipersonales.” Tian Zhiwei, director del Instituto de Políticas Públicas y Gobernanza de la Shanghai University of Finance and Economics, dijo a reporteros de Securities Times.

Las diferencias reales de carga tributaria entre los ingresos laborales, la renta de capital y la renta patrimonial también son significativas. A diferencia de los ingresos laborales, que se gravan con la alícuota progresiva por tramos con exceso de 7 niveles, la renta de capital se grava de manera unificada con una tasa proporcional del 20%. Ma Caichen, profesor del College of Economics de la Nankai University, señaló en un artículo firmado publicado en “Tax Research” que, en el modo de tributación, al consolidarse la tributación de los ingresos laborales y gravarse la renta de capital por separado, podría desvincularse la carga del impuesto sobre la renta de capital de su nivel de ingresos; mientras que las personas que trabajan con empeño y que tienen múltiples fuentes de ingresos laborales soportan una carga tributaria más pesada, lo que no favorece la realización de la equidad fiscal.

A largo plazo, que parte de la renta de capital y de la renta patrimonial, como la renta de dividendos y la renta por cesión de bienes patrimoniales, se incorpore gradualmente al alcance de la recaudación global, contribuirá a reforzar la función de redistribución de la recaudación fiscal. “Esta medida reducirá el espacio para elusión fiscal que los grupos de altos ingresos aprovechan mediante la operación de capital, y el impacto directo en los de ingresos medios y bajos será menor, mejorando la función de regulación del IRPF.” Duan Shiwei, investigador del Centro de Investigación en Finanzas Fiscales y Experimentos de Conducta de la Renmin University of China, dijo a los reporteros.

Como una innovación institucional importante en la reforma del IRPF de China, el sistema de deducciones adicionales específicas del IRPF reduce de manera eficaz la carga tributaria familiar. El plan marco de “los próximos cinco años (15-5)” establece de forma explícita la exigencia de aprovechar plenamente el papel de las políticas de deducciones adicionales específicas y aumentar la intensidad de las deducciones. Con miras a impulsar la equidad en la carga tributaria, Tian Zhiwei considera que, en el futuro, el sistema de deducciones adicionales específicas del IRPF debería ajustarse con precisión a las necesidades de reducción de carga de diferentes estructuras familiares y niveles de ingresos.

El efecto de reducción fiscal de las deducciones adicionales específicas está directamente relacionado con la tasa marginal aplicable por el contribuyente. En un contexto de aumento de la intensidad de las deducciones, existe una diferencia marcada entre los grupos de ingresos respecto de la reducción real de la carga tributaria que obtienen: cuando el monto de deducción es el mismo, el grupo al que se le aplique una tasa marginal más alta disfrutará de un mayor “beneficio de reducción” del impuesto.

Tian Zhiwei propone construir un modelo de deducciones adicionales específicas de “estándar básico + estándar variable”, para compensar con precisión de manera diferenciada los gastos en medios de vida de diferentes regiones y diferentes estructuras familiares. En el futuro, podría considerarse presentar la solicitud por unidad familiar, conectando las deducciones adicionales específicas con los ingresos familiares.

Desde la experiencia internacional, las principales economías desarrolladas, como Estados Unidos y Canadá, toman como referencia la tasa de inflación para ajustar dinámicamente cada año los estándares de deducciones adicionales específicas. En opinión de Duan Shiwei, los estándares de deducciones adicionales específicas de China pueden tomar como referencia indicadores como el gasto de consumo per cápita, el nivel de inflación y el salario promedio social, de modo que los estándares de deducción se optimicen conforme cambien los costos de vida, adaptándose así con mayor precisión a las necesidades de reducción de carga de diferentes familias.