Cerrando las lagunas fiscales de las empresas cerveceras, la reforma del impuesto al consumo se implementará este año

Las autoridades fiscales intensifican la gestión del impuesto especial sobre bienes y servicios (IE) en el ámbito del impuesto especial al consumo y ya hay nuevas medidas; esta vez se dirige a la industria cervecera.

Recientemente, la Administración Estatal de Impuestos publicó el «Anuncio sobre cuestiones relativas a la determinación del IE para la cerveza» (en adelante, el «Anuncio»), que ajusta los criterios para calcular la base imponible de las empresas productoras de cerveza. Es decir, a partir del 1 de abril, la cerveza vendida por las empresas productoras de cerveza (en adelante, «empresas productoras») debe tomarse, como estándar para determinar el monto del IE, el mayor entre el precio de fábrica de la empresa productora y el precio de venta al exterior de las unidades de ventas afiliadas, y con base en ello se determina el monto de IE por unidad de esa cerveza.

Tian Zhibei, director del Instituto de Políticas Públicas y Gobernanza de la Universidad de Finanzas y Economía de Shanghái, dijo a First Financial que antes el estándar del monto del IE para las empresas productoras de cerveza se determinaba con base en el precio de venta al exterior de su unidad de ventas afiliada; pero ahora se cambia a tomar como referencia el mayor entre el precio de fábrica de la empresa productora y el precio de venta al exterior de la unidad de ventas afiliada. Esto evita que algunas empresas cerveceras aprovechen la política anterior para evadir impuestos.

El IE es el tercer impuesto más importante de China, que grava a bienes de consumo específicos; la cerveza es uno de ellos. La forma de gravar la cerveza consiste en calcular el impuesto por tonelada, con dos categorías, A y B. Según las disposiciones del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos: cuando el precio de fábrica por tonelada de cerveza (incluidos el envase y la garantía/deposito por el envase) sea de 3000 yuanes (incluidos 3000 yuanes, sin incluir el IVA) o más, la cuota unitaria será de 250 yuanes/tonelada; también se aplica este mismo estándar a la cerveza elaborada por cuenta propia en los sectores del entretenimiento y la restauración (categoría A). Cuando el precio de fábrica por tonelada de la cerveza sea inferior a 3000 yuanes (excluidos 3000 yuanes, sin incluir el IVA), la cuota unitaria será de 220 yuanes/tonelada (categoría B).

Es evidente que, si el precio de fábrica de las empresas productoras de cerveza es inferior a 3000 yuanes por tonelada, se aplica una cuota del IE más baja. Para muchas empresas productoras de cerveza, los impuestos principales provienen del IE. Por ejemplo, tomando como caso una empresa cervecera cotizada: los datos del desempeño de 2025 muestran que el IE pagado en 2025 superó los 17000 millones de yuanes, y que la proporción de impuestos y recargos alcanzó aproximadamente el 73%.

Por eso, en la práctica, algunas empresas productoras de cerveza han tenido ideas desviadas: vender la cerveza con un precio bajo a unidades de ventas afiliadas, de manera que el precio de fábrica quede por debajo de 3000 yuanes por tonelada y así se aplique una cuota del IE más baja; y luego la unidad de ventas afiliada vuelve a vender al por mayor hacia afuera con un precio normal de cerveza.

Para combatir esta evasión, en 2002 la Administración Estatal de Impuestos emitió la «Respuesta sobre cuestiones relativas a la determinación del IE para la cerveza», ajustando la forma de determinar el monto del IE en el sector cervecero. En pocas palabras, ya no se toma el precio de venta de las empresas productoras de cerveza a sus unidades de ventas afiliadas como estándar para determinar el monto del impuesto; en su lugar, se cambia a tomar el precio de venta al exterior de las empresas afiliadas.

Con base en esta disposición, algunas empresas cerveceras desarrollaron nuevas técnicas de evasión: la empresa productora de cerveza vende la cerveza a un precio superior al precio normal de fábrica a sus unidades de ventas afiliadas, y luego la unidad de ventas afiliadas realiza la venta al por mayor hacia afuera a un precio inferior a 3000 yuanes por tonelada. Bajo el supuesto de que, en la disposición anterior, el precio de venta de la empresa afiliada se utiliza como estándar para determinar la cuota, la empresa productora de cerveza sigue disfrutando del estándar de cuota más bajo, logrando así el objetivo de pagar menos IE.

Y el ajuste más reciente de dicho «Anuncio» es que: para determinar el monto del IE aplicable, se toma cuál sea el mayor entre el precio de fábrica de la empresa productora de cerveza y el precio de venta al exterior de la unidad de ventas afiliadas; es decir, se determina el monto del IE con base en el precio más alto, cerrando el vacío de evasión mencionado.

Cuando la Dirección de Impuestos sobre Bienes y Servicios de la Administración Estatal de Impuestos interpretó el «Anuncio», puso el siguiente ejemplo: una empresa productora de cerveza tuvo en abril un precio de fábrica promedio ponderado del producto A de 3294 yuanes/tonelada. Esta empresa cuenta con 3 unidades de ventas afiliadas que en abril de 2026 vendieron al exterior el producto A, con un precio de venta al exterior promedio ponderado de 2656 yuanes/tonelada. Según el «Anuncio», debido a que el precio de fábrica del producto A es mayor que el precio de venta al exterior, debe tomarse el precio de fábrica (3294 yuanes/tonelada) como el estándar para determinar el monto del IE; se debe gravar la cerveza de categoría A (por encima de 3000 yuanes/tonelada) con IE, y la cuota unitaria será de 250 yuanes/tonelada.

Tian Binbin, subdirector de la Facultad de Finanzas y Tributación de la Universidad Zhongnan de Economía y Derecho Político, dijo a First Financial que el propósito de este «Anuncio» es combatir las conductas de evasión fiscal en las que algunas empresas productoras de cerveza manipulan el precio de la cerveza mediante unidades de ventas afiliadas para acogerse a una cuota del IE más baja. En realidad, no se limita únicamente al sector cervecero; debido a que en la actualidad el IE se grava básicamente en la fase de producción, y la base imponible se calcula principalmente con base en las ventas del producto sujeto a impuesto, es relativamente común que algunas empresas evadan impuestos reduciendo el precio en la fase de producción mediante transacciones con partes relacionadas. Además, este tipo de transacción relacionada se concentra en gran medida entre compañías matriz e hijas, principalmente porque, al reducir la base imponible, también reduce la utilidad en la fase de producción; esto requiere realizarse dentro de un rango relativamente controlable, y entre matriz e hija, sin duda, es donde el riesgo es menor.

Tian Binbin sugirió que, para los casos en los que algunas empresas evaden impuestos mediante transacciones relacionadas, las autoridades fiscales pueden fortalecer la intensidad de la recaudación y gestión tributaria, perfeccionar el mecanismo de identificación de transacciones relacionadas, y establecer un modelo de alerta temprana de riesgo de transacciones relacionadas con datos a nivel de transacción, como el monto de la transacción, el sujeto de la transacción y la proporción de la transacción; además, pueden usar tecnologías de gestión y recaudación informatizadas para realizar supervisión en el momento de la transferencia de precios y una revisión posterior.

También indicó que, aunque en la actualidad el modelo de recaudación del IE en la fase de producción tiene una eficiencia de recaudación y gestión relativamente alta, la existencia de transacciones relacionadas sigue debilitando en gran medida la base imponible del IE. La idea fundamental para resolver lo anterior es que la recaudación y la gestión se trasladen de la fase intermedia a la etapa final, es decir, volver a la esencia de gravar, a través del IE, la conducta de consumo de los productos, fijando el precio final de consumo del producto. En el futuro, bajo el supuesto de que la gestión tributaria sea controlable, se podrían mover algunas partidas del IE a etapas posteriores de recaudación.

En el informe sobre el trabajo del gobierno de este año, al desplegar la promoción de la reforma del sistema de finanzas y del sistema financiero, se menciona que se ajustará y optimizará el alcance y las tasas de gravamen del IE, y que se impulsará el desplazamiento hacia etapas posteriores del proceso de recaudación de algunas partidas. Varios expertos en finanzas y tributación dijeron a First Financial que este año la reforma del IE podría traer nuevas medidas, y que aumentar la capacidad de ajuste del IE para incrementar los recursos fiscales podría ser una dirección importante de reforma en el futuro.

De acuerdo con datos del Ministerio de Finanzas, en los dos primeros meses de este año los ingresos por IE en el país fueron de 3827 mil millones de yuanes, con una disminución interanual del 6.2%. Esto se debe principalmente a la caída del impuesto especial sobre los cigarrillos. Y de acuerdo con el presupuesto de la Hacienda Central de este año, se prevé que los ingresos por IE en el país para todo el año serán de 17010 mil millones de yuanes, con un crecimiento del 0.9%.