Правила учета криптоактивов: отчетность по цифровым активам

Согласно правилам учета криптоактивов по общепринятым бухгалтерским принципам США, соответствующие критериям криптоактивы теперь необходимо оценивать по справедливой стоимости в каждом отчетном периоде. Изменения справедливой стоимости отражаются в чистой прибыли. Эти правила важны для публичных и частных компаний, некоммерческих организаций, инвестиционных компаний и бухгалтерских подразделений, которые владеют цифровыми активами и составляют финансовую отчетность.

Основные выводы

• ASU 2023-08 Совета по стандартам финансового учета, выпущенное 13 декабря 2023 года, требует оценивать определенные криптоактивы по справедливой стоимости вместо применения традиционной модели обесценения нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

• Изменения справедливой стоимости за каждый отчетный период отражаются непосредственно в чистой прибыли. Поэтому на финансовый результат влияют как нереализованные прибыли, так и нереализованные убытки.

• ASU 2023-08 применяется к финансовым годам, начинающимся после 15 декабря 2024 года, включая промежуточные периоды в рамках этих финансовых лет. Досрочное применение было разрешено.

• Компании должны раскрывать название, стоимостную базу, справедливую стоимость и количество единиц по каждому существенному криптоактиву. Кроме того, необходимо указывать метод определения стоимостной базы.

• Невзаимозаменяемые токены не подпадают под действие ASU 2023-08, поскольку стандарт требует, чтобы цифровой актив в сфере его применения был взаимозаменяемым.

Как работают правила учета криптоактивов согласно GAAP США?

Подтема 350-60 Кодификации стандартов бухгалтерского учета FASB применяется, если цифровой актив соответствует установленным критериям. Он должен отвечать определению нематериального актива, существовать в Блокчейне или аналогичном распределенном реестре, быть защищен криптографией и быть взаимозаменяемым. Кроме того, он не должен предоставлять юридически закрепленных прав на базовые товары, услуги или другие активы и не должен быть выпущен отчитывающейся организацией или связанной с ней стороной.

Таким образом, соответствующие критериям криптоактивы по-прежнему классифицируются как нематериальные активы согласно GAAP. Однако последующий порядок их учета отличается от учета других нематериальных активов. По прежней модели многие криптоактивы относились к нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и подлежали проверке на обесценение. Рост их стоимости, как правило, нельзя было признавать до момента выбытия. ASU 2023-08 заменяет этот подход моделью учета по справедливой стоимости для активов в сфере действия стандарта.

Определение справедливой стоимости и финансовая отчетность

Учет по справедливой стоимости, как правило, отражает цену, которую можно получить на основном рынке. Если основного рынка нет, используется наиболее выгодный рынок в соответствии с общей концепцией FASB по определению справедливой стоимости.

Для криптоактивов это означает, что отчитывающаяся организация переоценивает соответствующие критериям активы на каждую отчетную дату. Рост справедливой рыночной стоимости может привести к нереализованной прибыли, а снижение стоимости, к нереализованному убытку. Оба показателя влияют на чистую прибыль, а не на прочий совокупный доход. Поэтому отражаемая в отчетности прибыль может сильнее зависеть от движения цен на цифровую валюту, даже если актив еще не был продан.

Определение справедливой стоимости может быть сложнее, если для менее ликвидных активов отсутствуют активные рынки. ASU 2023-08 не исключает криптоактив только из-за отсутствия активного рынка. В таких случаях методы оценки должны соответствовать применимым требованиям к определению справедливой стоимости.

Требования к раскрытию информации о криптоактивах

Расширенные требования к раскрытию информации применяются к годовым и промежуточным периодам. По каждому существенному криптоактиву необходимо раскрывать его название, количество единиц, стоимостную базу и справедливую стоимость. Активы, которые по отдельности не являются существенными, раскрываются совокупно.

FASB не устанавливает фиксированный порог в 10% для определения существенности криптоактива. Существенность оценивается исходя из справедливой стоимости отдельного криптоактива, а не по универсальному процентному критерию.

Годовая финансовая отчетность также должна содержать отчет об изменениях, в котором отражаются поступления, выбытия, прибыли и убытки, а также метод определения стоимостной базы. Договорные ограничения на продажу также требуют отдельного раскрытия.

Поэтому точность отчетности зависит от надежных процедур внутреннего контроля, записей на уровне отдельных операций и сверки субрегистров по кошелькам, хранителям и криптовалютным биржам. Эти процедуры помогают сопоставить затраты на приобретение, переводы и выбытия с главной книгой и отчетом о прибылях и убытках компании.

Какие цифровые активы не входят в модель учета по справедливой стоимости?

ASU 2023-08 применяется не ко всем финансовым и другим цифровым активам. Невзаимозаменяемые токены исключены, поскольку они не являются взаимозаменяемыми. Токены, предоставляющие юридически закрепленные права на базовые товары, услуги или другие активы, также могут не подпадать под действие стандарта. То же относится к активам, выпущенным отчитывающейся организацией или связанными с ней сторонами.

Долевые ценные бумаги, денежные эквиваленты и другие финансовые инструменты по-прежнему регулируются применимыми к ним принципами бухгалтерского учета. Они не становятся автоматически криптоактивами в рамках подтемы 350-60.

Первоначальное признание, первоначальная оценка и прекращение признания также определяются другими действующими требованиями, а не самим ASU 2023-08.

Учет криптоактивов и налоговые последствия

Бухгалтерский и налоговый учет различаются. Рекомендации Налоговой службы США по цифровым активам обычно рассматривают цифровые активы как имущество для целей федерального налогообложения дохода в США.

Цифровой актив, удерживаемый в инвестиционных целях, может относиться к капитальным активам. Капитальная прибыль или убыток в этом случае рассчитываются с учетом скорректированной налоговой базы и суммы, полученной при выбытии актива. Поэтому изменения справедливой стоимости, признанные в финансовой отчетности, могут не приводить к аналогичному текущему налоговому событию.

Разница между балансовой стоимостью в финансовой отчетности и налоговой базой может создавать отложенные налоговые активы или обязательства в зависимости от обстоятельств.

Как Gate может помочь

Компаниям, которые проводят сверку операций с торговыми площадками, необходимы полные истории операций, временные метки, объемы и цены исполнения до применения модели учета. Например, активность в Gate Спот может стать частью записей на уровне отдельных операций в криптовалютном субрегистре. Однако перед подготовкой финансовой отчетности данные биржи необходимо сверить с кошельками, счетами хранения и собственной главной книгой организации.

Заключение

Правила учета криптоактивов согласно GAAP США существенно изменились после принятия ASU 2023-08. Соответствующие критериям криптоактивы по-прежнему считаются нематериальными активами, но теперь оцениваются по справедливой стоимости в каждом отчетном периоде. Нереализованные прибыли и убытки отражаются в составе чистой прибыли.

Стандарт также вводит расширенные требования к раскрытию информации о существенных активах, стоимостной базе, договорных ограничениях на продажу и годовой активности. Поэтому единообразные методы оценки и сверка субрегистров приобретают все большее значение.

Часто задаваемые вопросы

Когда вступили в силу правила FASB об учете криптоактивов по справедливой стоимости?

ASU 2023-08 применяется к финансовым годам, начинающимся после 15 декабря 2024 года, включая промежуточные периоды в рамках этих финансовых лет. Досрочное применение было разрешено.

Остаются ли криптовалюты нематериальными активами согласно GAAP?

Да. Соответствующие критериям криптоактивы по-прежнему учитываются в рамках модели нематериальных активов, но ASU 2023-08 требует проводить их последующую оценку по справедливой стоимости вместо традиционной модели, основанной только на обесценении.

Подпадают ли NFT под действие ASU 2023-08?

Нет. Невзаимозаменяемые токены исключены, поскольку взаимозаменяемость является одним из критериев включения актива в сферу действия модели FASB по учету криптоактивов.

Требует ли FASB раскрывать информацию, если стоимость одного криптоактива превышает 10%?

ASU 2023-08 не устанавливает фиксированный порог в 10%. FASB требует раскрывать информацию по каждому существенному вложению. Существенность оценивается исходя из справедливой стоимости отдельного криптоактива.

Изменила ли SEC рекомендации по бухгалтерскому учету хранения криптоактивов?

Да. Бюллетень SAB 122 Комиссии по ценным бумагам и биржам США, выпущенный 23 января 2025 года и вступивший в силу 30 января 2025 года, отменил рекомендации по бухгалтерскому учету из SAB 121 в отношении обязательств по обеспечению сохранности криптоактивов, хранящихся для пользователей платформ.