Regras contabilísticas para criptomoedas: reporte de ativos digitais

As regras de contabilização de criptomoedas ao abrigo dos princípios contabilísticos geralmente aceites nos EUA exigem agora que os criptoativos elegíveis sejam mensurados pelo justo valor em cada período de relato, reconhecendo-se as variações do justo valor no resultado líquido. Estas regras são relevantes para empresas públicas e privadas, entidades sem fins lucrativos, sociedades de investimento e equipas de contabilidade que detenham ativos digitais e preparem demonstrações financeiras.

Principais conclusões

• A ASU 2023-08 do Financial Accounting Standards Board, emitida em 13 de dezembro de 2023, exige que determinados criptoativos sejam mensurados pelo justo valor, em vez de serem sujeitos ao modelo tradicional de imparidade aplicável a ativos intangíveis com vida útil indefinida.

• As variações do justo valor são reconhecidas diretamente no resultado líquido em cada período de relato, permitindo que tanto os ganhos não realizados como as perdas não realizadas afetem os resultados.

• A ASU 2023-08 aplica-se aos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2024, incluindo os períodos intercalares abrangidos por esses exercícios fiscais; era permitida a adoção antecipada.

• As empresas têm de divulgar o nome, a base de custo, o justo valor e o número de unidades de cada participação significativa em criptoativos, bem como indicar o método utilizado para determinar a base de custo.

• Os NFT estão excluídos da ASU 2023-08, uma vez que a norma exige que um ativo digital abrangido pelo seu âmbito seja fungível.

Como funcionam as regras de contabilização de criptomoedas ao abrigo dos U.S. GAAP?

O Subtópico 350-60 da Codificação das Normas de Contabilidade do FASB aplica-se quando um ativo digital cumpre determinados critérios: tem de corresponder à definição de ativo intangível, estar registado numa Blockchain ou num livro-razão distribuído semelhante, ser protegido através de criptografia, ser fungível, não conferir direitos exigíveis sobre bens, serviços ou outros ativos subjacentes e não ser emitido pela entidade que relata ou por uma parte relacionada.

Por conseguinte, os criptoativos elegíveis continuam classificados como ativos intangíveis ao abrigo dos GAAP, mas o seu tratamento contabilístico subsequente difere do aplicável a outros ativos intangíveis. Ao abrigo do modelo contabilístico anterior, muitas participações em criptoativos eram ativos intangíveis com vida útil indefinida sujeitos a imparidade, enquanto os aumentos de valor, em geral, não podiam ser reconhecidos antes da alienação. A ASU 2023-08 substitui essa abordagem por um modelo de justo valor para os ativos abrangidos pelo seu âmbito.

Mensuração pelo justo valor e demonstrações financeiras

A contabilização pelo justo valor reflete, em geral, o preço obtido no mercado principal ou, quando não existe um mercado principal, no mercado mais vantajoso, ao abrigo do quadro mais amplo do FASB para a mensuração pelo justo valor.

No caso das participações em criptoativos, isto significa que a entidade que relata procede à remensuração dos ativos elegíveis em cada data do balanço. Um aumento do justo valor de mercado pode gerar um ganho não realizado, enquanto uma descida pode gerar uma perda não realizada, sendo ambos reconhecidos no resultado líquido, e não no outro rendimento integral. Isto pode tornar os resultados divulgados mais sensíveis às variações do preço das moedas digitais, mesmo quando o mesmo ativo não tenha sido vendido.

A determinação do justo valor pode ser mais complexa quando não existem mercados ativos para ativos com menor liquidez. A ASU 2023-08 não exclui um criptoativo simplesmente por não existir um mercado ativo; em vez disso, os métodos de avaliação têm de seguir as orientações aplicáveis relativas ao justo valor.

Requisitos de divulgação aplicáveis às participações em criptoativos

Aplicam-se requisitos reforçados de divulgação tanto aos períodos anuais como aos períodos intercalares. Cada criptoativo significativo tem de ser divulgado com o respetivo nome, número de unidades, base de custo e justo valor, enquanto as participações que não sejam individualmente significativas são divulgadas de forma agregada.

O FASB não estabelece um limiar fixo de 10% para determinar se um criptoativo é significativo. A importância é avaliada com base no justo valor da participação individual em criptoativos, e não através de um teste percentual universal.

O relato financeiro anual exige adicionalmente uma reconciliação das variações que apresente aquisições, alienações, ganhos e perdas, juntamente com o método utilizado para determinar a base de custo. As restrições contratuais à venda também exigem divulgação separada.

Por conseguinte, um relato rigoroso depende de controlos internos sólidos, registos ao nível das transações e reconciliação do sub-razão entre carteiras, custodiantes e plataformas de negociação de criptomoedas. Estes controlos ajudam a reconciliar os custos de aquisição, as transferências e as alienações com o razão geral e com a demonstração de resultados da empresa.

Que ativos digitais estão fora do modelo de justo valor?

A ASU 2023-08 não se aplica a todos os ativos financeiros ou a todos os outros ativos digitais. Os tokens não fungíveis estão excluídos porque não são fungíveis. Os tokens que conferem direitos exigíveis sobre bens, serviços ou outros ativos subjacentes também podem ficar fora do âmbito da norma, tal como os ativos emitidos pela entidade que relata ou por partes relacionadas.

Os títulos representativos de capital, os equivalentes de caixa e outros instrumentos financeiros continuam sujeitos aos princípios contabilísticos aplicáveis, em vez de passarem automaticamente a ser considerados criptoativos ao abrigo do Subtópico 350-60.

O reconhecimento inicial, a mensuração inicial e o desreconhecimento também são determinados ao abrigo de outras orientações existentes, e não pela própria ASU 2023-08.

Contabilização de criptomoedas e implicações fiscais

A contabilidade financeira e a contabilidade fiscal são distintas. As orientações do Internal Revenue Service relativas aos ativos digitais tratam, em geral, os ativos digitais como propriedade para efeitos do imposto federal sobre o rendimento nos EUA.

Um ativo digital detido para investimento pode constituir um ativo de capital, sendo a mais-valia ou menos-valia de capital calculada com base na base ajustada e no montante realizado na alienação. Consequentemente, as variações do justo valor reconhecidas no relato financeiro podem não produzir um evento fiscal corrente equivalente.

As diferenças entre os valores contabilísticos apresentados nas demonstrações financeiras e a base fiscal podem, por conseguinte, criar ativos ou passivos por impostos diferidos, dependendo das circunstâncias.

Como a Gate pode ajudar

As empresas que reconciliam transações provenientes de plataformas de negociação precisam de históricos completos de transações, carimbos de data/hora, quantidades e preços de execução antes de aplicarem um modelo contabilístico. A atividade na Gate Spot, por exemplo, pode fazer parte dos registos ao nível das transações utilizados num sub-razão de criptoativos, mas os registos da plataforma devem ainda ser reconciliados com as carteiras, as contas de custódia e o próprio razão geral da entidade antes da preparação das demonstrações financeiras.

Conclusão

As regras de contabilização de criptomoedas ao abrigo dos U.S. GAAP sofreram alterações substanciais com a ASU 2023-08. Os criptoativos elegíveis continuam a ser ativos intangíveis, mas são agora mensurados pelo justo valor em cada período de relato, com os ganhos e perdas não realizados a afetarem o resultado líquido.

A norma contabilística introduz também requisitos reforçados de divulgação para participações significativas, bases de custo, restrições contratuais à venda e atividade anual, tornando cada vez mais importantes os métodos de avaliação consistentes e a reconciliação do sub-razão.

Perguntas Frequentes

Quando entraram em vigor as regras do FASB relativas à contabilização de criptomoedas pelo justo valor?

A ASU 2023-08 aplica-se aos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2024, incluindo os períodos intercalares abrangidos por esses exercícios fiscais. Era permitida a adoção antecipada.

As criptomoedas continuam a ser ativos intangíveis ao abrigo dos GAAP?

Sim. Os criptoativos elegíveis continuam abrangidos pelo quadro aplicável aos ativos intangíveis, mas a ASU 2023-08 exige a sua mensuração subsequente pelo justo valor, em vez do modelo tradicional baseado exclusivamente na imparidade.

Os NFT estão abrangidos pela ASU 2023-08?

Não. Os tokens não fungíveis estão excluídos porque a fungibilidade é um dos critérios de âmbito do modelo do FASB para a contabilização de criptoativos.

O FASB exige divulgação quando uma participação em criptoativos excede 10%?

A ASU 2023-08 não estabelece um limiar fixo de 10%. O FASB exige a divulgação de cada participação significativa, sendo a importância avaliada com base no justo valor da participação individual em criptoativos.

A SEC alterou as suas orientações contabilísticas relativas à custódia de criptomoedas?

Sim. O SAB 122 da Securities and Exchange Commission, emitido em 23 de janeiro de 2025 e com entrada em vigor em 30 de janeiro de 2025, revogou as orientações contabilísticas do SAB 121 relativas às obrigações de salvaguarda dos criptoativos detidos para os utilizadores das plataformas.