قواعد المحاسبة للعملات الرقمية: إعداد التقارير عن الأصول الرقمية

تُلزم قواعد محاسبة العملات الرقمية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة الآن بقياس الأصول الرقمية المؤهلة بالقيمة العادلة في كل فترة لإعداد التقارير، مع إثبات التغيرات في القيمة العادلة ضمن صافي الدخل. وتهم هذه القواعد الشركات العامة والخاصة، والكيانات غير الربحية، وشركات الاستثمار، وفرق المحاسبة التي تحتفظ بأصول رقمية وتُعد القوائم المالية.

أبرز النقاط

يفرض تحديث معايير المحاسبة ASU 2023-08 الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية في 13 ديسمبر 2023، قياس بعض الأصول الرقمية بالقيمة العادلة بدلًا من إخضاعها لنموذج انخفاض قيمة الأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد المعمول به تقليديًا.

تُثبت التغيرات في القيمة العادلة مباشرةً ضمن صافي الدخل لكل فترة لإعداد التقارير، ما يسمح لكل من المكاسب والخسائر غير المحققة بالتأثير في الأرباح.

ينطبق ASU 2023-08 على السنوات المالية التي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2024، بما في ذلك الفترات المرحلية ضمن تلك السنوات المالية؛ وكان التبني المبكر مسموحًا.

يجب على الشركات الإفصاح عن الاسم، وأساس التكلفة، والقيمة العادلة، وعدد الوحدات لكل حيازة مهمة من الأصول الرقمية، مع بيان الطريقة المستخدمة لتحديد أساس التكلفة.

تخرج الرموز غير القابلة للاستبدال عن نطاق ASU 2023-08 لأن المعيار يشترط أن يكون الأصل الرقمي المشمول قابلًا للاستبدال.

كيف تعمل قواعد محاسبة العملات الرقمية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة؟

ينطبق الموضوع الفرعي 350-60 من ترميز معايير المحاسبة الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية عندما يستوفي الأصل الرقمي معايير محددة: فيجب أن يندرج ضمن تعريف الأصل غير الملموس، وأن يوجد على بلوكشين أو دفتر أستاذ موزع مماثل، وأن يكون مؤمّنًا باستخدام التشفير، وأن يكون قابلًا للاستبدال، وألا يمنح حقوقًا قابلة للإنفاذ في السلع أو الخدمات أو الأصول الأخرى الأساسية، وألا يكون صادرًا عن الكيان المُعد للتقارير أو طرف ذي صلة.

وعليه، تظل الأصول الرقمية المؤهلة مصنفة كأصول غير ملموسة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا، لكن معالجتها المحاسبية اللاحقة تختلف عن الأصول غير الملموسة الأخرى. فبموجب النموذج المحاسبي السابق، كانت حيازات كثيرة من الأصول الرقمية تُصنف كأصول غير ملموسة ذات عمر غير محدد وتخضع لانخفاض القيمة، بينما لم يكن يُسمح عمومًا بإثبات الزيادات في القيمة قبل التصرف فيها. ويستبدل ASU 2023-08 هذا النهج بنموذج القيمة العادلة للأصول الداخلة في نطاقه.

المسألة المحاسبية معالجة ASU 2023-08

القياس اللاحق قياس الأصول بالقيمة العادلة

التغيرات في القيمة العادلة إثباتها ضمن صافي الدخل

الميزانية العمومية عرض الأصول الرقمية بشكل منفصل عن الأصول غير الملموسة الأخرى

قائمة الدخل عرض مكاسب وخسائر القيمة العادلة بشكل منفصل عن التغيرات في الأصول غير الملموسة الأخرى

الحيازات المهمة الإفصاح عن الاسم والوحدات وأساس التكلفة والقيمة العادلة

أساس التكلفة يجب الإفصاح عن الطريقة المحاسبية

قيود البيع التعاقدية الإفصاح عن القيمة العادلة والطبيعة والمدة

التقارير السنوية يلزم تقديم بيان إجمالي للتغيرات

قياس القيمة العادلة والقوائم المالية

تعكس محاسبة القيمة العادلة عمومًا السعر الذي يمكن الحصول عليه في السوق الرئيسي، أو، عند عدم وجود سوق رئيسي، في السوق الأكثر منفعة، وذلك ضمن الإطار الأوسع لمجلس معايير المحاسبة المالية لقياس القيمة العادلة.

وبالنسبة إلى حيازات الأصول الرقمية، يعني ذلك أن الكيان المُعد للتقارير يعيد قياس الأصول المؤهلة في كل تاريخ للميزانية العمومية. ويمكن أن تؤدي الزيادة في القيمة السوقية العادلة إلى مكسب غير محقق، بينما قد يؤدي الانخفاض فيها إلى خسارة غير محققة، ويؤثر كلاهما في صافي الدخل بدلًا من الدخل الشامل الآخر. وقد يجعل ذلك الأرباح المُبلغ عنها أكثر حساسية لتحركات أسعار العملات الرقمية، حتى عندما لا يكون الأصل نفسه قد بيع.

وقد يصبح تحديد القيمة العادلة أكثر تعقيدًا عند عدم وجود أسواق نشطة للأصول الأقل سيولة. ولا يستبعد ASU 2023-08 الأصل الرقمي لمجرد غياب سوق نشطة؛ بل يجب أن تتبع أساليب التقييم إرشادات القيمة العادلة المعمول بها.

متطلبات الإفصاح عن حيازات الأصول الرقمية

تنطبق متطلبات الإفصاح المعززة على الفترات السنوية والمرحلية. ويجب الإفصاح عن كل أصل رقمي مهم مع اسمه وعدد وحداته وأساس تكلفته وقيمته العادلة، في حين يُفصح عن الحيازات غير المهمة بصورة فردية على أساس إجمالي.

ولا يحدد مجلس معايير المحاسبة المالية حدًا ثابتًا قدره %10 لتحديد الأصل الرقمي المهم. ويُقيّم مدى الأهمية بناءً على القيمة العادلة للحيازة الفردية من الأصل الرقمي، لا وفق اختبار موحد يعتمد على نسبة مئوية.

كما تتطلب التقارير المالية السنوية تقديم بيان للتغيرات يوضح الإضافات والتصرفات والمكاسب والخسائر، إلى جانب الطريقة المستخدمة لتحديد أساس التكلفة. وتتطلب قيود البيع التعاقدية أيضًا إفصاحًا منفصلًا.

لذلك، يعتمد إعداد التقارير الدقيقة على ضوابط داخلية قوية، وسجلات على مستوى المعاملات، وتسوية دفتر الأستاذ الفرعي عبر المحافظ وأمناء الحفظ ومنصات تداول العملات الرقمية. وتساعد هذه الضوابط على تسوية تكاليف الاستحواذ وعمليات النقل والتصرفات مع دفتر الأستاذ العام وقائمة الأرباح والخسائر الخاصة بالشركة.

ما الأصول الرقمية التي تقع خارج نطاق نموذج القيمة العادلة؟

لا ينطبق ASU 2023-08 على كل أصل مالي أو أصل رقمي آخر. وتُستثنى الرموز غير القابلة للاستبدال لأنها غير قابلة للاستبدال. كما يمكن أن تقع الرموز التي تمنح حقوقًا قابلة للإنفاذ في السلع أو الخدمات أو الأصول الأخرى الأساسية خارج نطاق المعيار، وكذلك الأصول الصادرة عن الكيان المُعد للتقارير أو الأطراف ذات الصلة.

وتظل الأوراق المالية للأسهم، وما يعادل النقد، والأدوات المالية الأخرى خاضعة لمبادئ المحاسبة المعمول بها، بدلًا من أن تصبح تلقائيًا أصولًا رقمية بموجب الموضوع الفرعي 350-60.

كما يُحدد الاعتراف الأولي والقياس الأولي وإلغاء الاعتراف بموجب إرشادات قائمة أخرى، وليس بموجب ASU 2023-08 نفسه.

محاسبة العملات الرقمية والآثار الضريبية

تختلف المحاسبة الدفترية عن المحاسبة الضريبية. وتتعامل إرشادات مصلحة الضرائب الأمريكية بشأن الأصول الرقمية عمومًا مع الأصول الرقمية باعتبارها ممتلكات لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية.

وقد يكون الأصل الرقمي المحتفظ به للاستثمار أصلًا رأسماليًا، مع احتساب المكسب أو الخسارة الرأسمالية باستخدام الأساس المعدل والمبلغ المحقق عند التصرف. لذلك، قد لا تؤدي التغيرات في القيمة العادلة المثبتة لأغراض إعداد التقارير المالية إلى حدث ضريبي حالي مماثل.

ومن ثم، يمكن أن تؤدي الاختلافات بين القيم الدفترية في القوائم المالية والأساس الضريبي إلى نشوء أصول أو التزامات ضريبية مؤجلة، بحسب الظروف.

كيف يمكن لـ Gate المساعدة؟

تحتاج الشركات التي تجري تسوية للمعاملات من منصات التداول إلى سجلات كاملة للمعاملات والطوابع الزمنية والكميات وأسعار التنفيذ قبل تطبيق نموذج محاسبي. فعلى سبيل المثال، يمكن أن يشكل النشاط على Gate الفوري جزءًا من السجلات على مستوى المعاملات المستخدمة في دفتر أستاذ فرعي للعملات الرقمية، إلا أنه ينبغي مع ذلك تسوية سجلات المنصة مع المحافظ وحسابات الحفظ ودفتر الأستاذ العام الخاص بالكيان قبل إعداد القوائم المالية.

الخلاصة

تغيرت قواعد محاسبة العملات الرقمية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة تغيرًا جوهريًا مع صدور ASU 2023-08. وتظل الأصول الرقمية المؤهلة أصولًا غير ملموسة، لكنها تُقاس الآن بالقيمة العادلة في كل فترة لإعداد التقارير، مع إدراج المكاسب والخسائر غير المحققة ضمن صافي الدخل.

كما يفرض المعيار المحاسبي إفصاحات معززة بشأن الحيازات المهمة، وأساس التكلفة، وقيود البيع التعاقدية، والنشاط السنوي، ما يزيد أهمية اتباع أساليب تقييم متسقة وتسوية دفتر الأستاذ الفرعي.

الأسئلة الشائعة

متى دخلت قواعد محاسبة العملات الرقمية بالقيمة العادلة الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة المالية حيز التنفيذ؟

ينطبق ASU 2023-08 على السنوات المالية التي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2024، بما في ذلك الفترات المرحلية ضمن تلك السنوات المالية. وكان التبني المبكر مسموحًا.

هل لا تزال العملات الرقمية أصولًا غير ملموسة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا؟

نعم. تظل الأصول الرقمية المؤهلة ضمن إطار الأصول غير الملموسة، لكن ASU 2023-08 يتطلب قياسها لاحقًا بالقيمة العادلة بدلًا من نموذج انخفاض القيمة التقليدي فقط.

هل يشمل ASU 2023-08 الرموز غير القابلة للاستبدال؟

لا. تُستثنى الرموز غير القابلة للاستبدال لأن قابلية الاستبدال أحد معايير نطاق نموذج محاسبة الأصول الرقمية لدى مجلس معايير المحاسبة المالية.

هل يشترط مجلس معايير المحاسبة المالية الإفصاح عندما تتجاوز حيازة واحدة من العملات الرقمية %10؟

لا يرد حد ثابت قدره %10 في ASU 2023-08. ويشترط مجلس معايير المحاسبة المالية الإفصاح عن كل حيازة مهمة، مع تقييم مدى الأهمية بناءً على القيمة العادلة للحيازة الفردية من الأصل الرقمي.

هل غيّرت هيئة الأوراق المالية والبورصات إرشاداتها المحاسبية بشأن حفظ العملات الرقمية؟

نعم. فقد ألغت النشرة المحاسبية للموظفين SAB 122 الصادرة عن هيئة الأوراق المالية والبورصات في 23 يناير 2025 والنافذة اعتبارًا من 30 يناير 2025، إرشادات المحاسبة الواردة في SAB 121 بشأن الالتزامات المتعلقة بحماية الأصول الرقمية المحتفظ بها لمستخدمي المنصة.