Las normas de contabilidad de criptoactivos determinan cómo las entidades informantes reconocen, valoran y divulgan los criptoactivos. Conforme a la norma ASU 2023-08 del FASB, los criptoactivos que cumplen los requisitos se valoran a valor razonable, y las variaciones se reconocen en el resultado neto.
Las normas de contabilidad de criptoactivos conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados de EE. UU. ahora exigen valorar a valor razonable, en cada periodo de información financiera, los criptoactivos que cumplan los requisitos, y reconocer las variaciones del valor razonable en el resultado neto. Estas normas son relevantes para empresas cotizadas y privadas, entidades sin ánimo de lucro, sociedades de inversión y equipos contables que mantienen activos digitales y preparan estados financieros.
Puntos clave
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La ASU 2023-08 del Financial Accounting Standards Board, emitida el 13 de diciembre de 2023, exige valorar determinados criptoactivos a valor razonable en lugar de aplicar el modelo tradicional de deterioro de activos intangibles de vida útil indefinida.
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Las variaciones del valor razonable se reconocen directamente en el resultado neto de cada periodo de información financiera, por lo que tanto las ganancias no realizadas como las pérdidas no realizadas pueden afectar a los resultados.
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La ASU 2023-08 se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de 2024, incluidos los periodos intermedios comprendidos en dichos ejercicios. Se permitía la adopción anticipada.
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Las empresas deben revelar el nombre, la base de coste, el valor razonable y el número de unidades de cada tenencia significativa de criptoactivos, además del método utilizado para determinar la base de coste.
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Los tokens no fungibles quedan fuera del alcance de la ASU 2023-08 porque la norma exige que el activo digital incluido en su ámbito de aplicación sea fungible.
¿Cómo funcionan las normas de contabilidad de criptoactivos conforme a los PCGA de EE. UU.?
El subtema 350-60 de la Codificación de Normas Contables del FASB se aplica cuando un activo digital cumple determinados criterios: debe cumplir la definición de activo intangible, existir en una Blockchain o registro distribuido similar, estar protegido mediante criptografía, ser fungible, no otorgar derechos exigibles sobre bienes, servicios u otros activos subyacentes y no haber sido emitido por la entidad que informa ni por una parte vinculada.
Por tanto, los criptoactivos que cumplen los requisitos siguen clasificándose como activos intangibles conforme a los PCGA, pero su tratamiento contable posterior difiere del de otros activos intangibles. Según el modelo contable anterior, muchas tenencias de criptoactivos eran activos intangibles de vida útil indefinida sujetos a deterioro, mientras que los incrementos de valor generalmente no podían reconocerse antes de su enajenación. La ASU 2023-08 sustituye ese enfoque por un modelo de valor razonable para los activos incluidos en su ámbito de aplicación.
| Cuestión contable |
Tratamiento conforme a la ASU 2023-08 |
| Valoración posterior |
Activos valorados a valor razonable |
| Variaciones del valor razonable |
Reconocidas en el resultado neto |
| Balance de situación |
Los criptoactivos se presentan por separado de otros activos intangibles |
| Cuenta de resultados |
Las ganancias y pérdidas por valor razonable se presentan por separado de las variaciones de otros activos intangibles |
| Tenencias significativas |
Se revelan el nombre, las unidades, la base de coste y el valor razonable |
| Base de coste |
Debe revelarse el método contable |
| Restricciones contractuales de venta |
Se revelan el valor razonable, la naturaleza y la duración |
| Información financiera anual |
Se exige una conciliación agregada de movimientos |
Valoración a valor razonable y estados financieros
La contabilidad a valor razonable generalmente refleja el precio que podría obtenerse en el mercado principal o, cuando no existe un mercado principal, en el mercado más ventajoso, conforme al marco general de valoración a valor razonable del FASB.
En el caso de las tenencias de criptoactivos, esto significa que la entidad que informa vuelve a valorar los activos que cumplen los requisitos en cada fecha del balance de situación. Un aumento del valor razonable de mercado puede generar una ganancia no realizada, mientras que un descenso puede generar una pérdida no realizada. Ambas afectan al resultado neto, no a otro resultado integral. Esto puede hacer que los resultados publicados sean más sensibles a las variaciones del precio de las monedas digitales, incluso cuando el mismo activo no se haya vendido.
Determinar el valor razonable puede ser más complejo cuando no existen mercados activos para activos con menor liquidez. La ASU 2023-08 no excluye un criptoactivo únicamente porque no exista un mercado activo. En su lugar, los métodos de valoración deben seguir las directrices aplicables sobre el valor razonable.
Requisitos de información sobre las tenencias de criptoactivos
Los requisitos ampliados de información se aplican tanto a los periodos anuales como a los intermedios. Cada criptoactivo significativo debe revelarse con su nombre, número de unidades, base de coste y valor razonable, mientras que las tenencias que no sean significativas individualmente se revelan de forma agregada.
El FASB no establece un umbral fijo del 10 % para determinar si un criptoactivo es significativo. La importancia relativa se evalúa en función del valor razonable de cada tenencia individual de criptoactivos, no mediante una prueba porcentual universal.
La información financiera anual también exige una conciliación de movimientos que muestre las adquisiciones, enajenaciones, ganancias y pérdidas, junto con el método utilizado para determinar la base de coste. Las restricciones contractuales de venta también deben revelarse por separado.
Por tanto, la información financiera precisa depende de controles internos sólidos, registros a nivel de transacción y conciliaciones de submayores entre billeteras, custodios y plataformas de intercambio de criptoactivos. Estos controles ayudan a conciliar los costes de adquisición, las transferencias y las enajenaciones con el libro mayor y la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa.
¿Qué activos digitales quedan fuera del modelo de valor razonable?
La ASU 2023-08 no se aplica a todos los activos financieros ni a todos los demás activos digitales. Los tokens no fungibles quedan excluidos porque no son fungibles. Los tokens que otorgan derechos exigibles sobre bienes, servicios u otros activos subyacentes también pueden quedar fuera del alcance de la norma, al igual que los activos emitidos por la entidad que informa o por partes vinculadas.
Los valores representativos de instrumentos de patrimonio, los equivalentes de efectivo y otros instrumentos financieros siguen sujetos a los principios contables que les sean aplicables, en lugar de convertirse automáticamente en criptoactivos conforme al subtema 350-60.
El reconocimiento inicial, la valoración inicial y la baja en cuentas también se determinan conforme a otras directrices existentes, no mediante la propia ASU 2023-08.
Contabilidad de criptoactivos e implicaciones fiscales
La contabilidad financiera y la contabilidad fiscal son independientes. Las directrices del Internal Revenue Service sobre activos digitales generalmente tratan los activos digitales como bienes a efectos del impuesto federal sobre la renta de EE. UU.
Un activo digital mantenido con fines de inversión puede ser un activo de capital, cuya ganancia o pérdida de capital se calcula utilizando la base ajustada y el importe obtenido en la enajenación. En consecuencia, las variaciones del valor razonable reconocidas en la información financiera pueden no generar un hecho imponible corriente equivalente.
Por tanto, las diferencias entre los valores contables de los estados financieros y la base fiscal pueden generar activos o pasivos por impuestos diferidos, según las circunstancias.
Cómo puede ayudarte Gate
Las empresas que concilian transacciones procedentes de plataformas de negociación necesitan historiales completos de transacciones, marcas de tiempo, cantidades y precios de ejecución antes de aplicar un modelo contable. La actividad en Gate Spot, por ejemplo, puede formar parte de los registros a nivel de transacción utilizados en un submayor de criptoactivos, pero los registros del exchange deben conciliarse con las billeteras, las cuentas de custodia y el propio libro mayor de la entidad antes de preparar los estados financieros.
Conclusión
Las normas de contabilidad de criptoactivos conforme a los PCGA de EE. UU. cambiaron sustancialmente con la ASU 2023-08. Los criptoactivos que cumplen los requisitos siguen siendo activos intangibles, pero ahora se valoran a valor razonable en cada periodo de información financiera, y las ganancias y pérdidas no realizadas se reflejan en el resultado neto.
La norma contable también introduce requisitos ampliados de información sobre las tenencias significativas, la base de coste, las restricciones contractuales de venta y la actividad anual, lo que hace cada vez más importantes los métodos de valoración coherentes y la conciliación de los submayores.
Preguntas frecuentes
¿Cuándo entraron en vigor las normas de contabilidad del FASB sobre el valor razonable de los criptoactivos?
La ASU 2023-08 se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de 2024, incluidos los periodos intermedios comprendidos en dichos ejercicios. Se permitía la adopción anticipada.
¿Las criptomonedas siguen siendo activos intangibles conforme a los PCGA?
Sí. Los criptoactivos que cumplen los requisitos siguen sujetos al marco de activos intangibles, pero la ASU 2023-08 exige valorarlos posteriormente a valor razonable en lugar de aplicar el modelo tradicional basado únicamente en el deterioro.
¿Los NFT están incluidos en la ASU 2023-08?
No. Los tokens no fungibles quedan excluidos porque la fungibilidad es uno de los criterios para que un activo esté incluido en el modelo contable del FASB para criptoactivos.
¿Exige el FASB revelar información cuando una tenencia de criptoactivos supera el 10 %?
La ASU 2023-08 no establece un umbral fijo del 10 %. El FASB exige revelar cada tenencia significativa, cuya importancia relativa se evalúa en función del valor razonable de la tenencia individual de criptoactivos.
¿Cambió la SEC sus directrices contables sobre la custodia de criptoactivos?
Sí. El SAB 122 de la Securities and Exchange Commission, emitido el 23 de enero de 2025 y vigente desde el 30 de enero de 2025, derogó las directrices contables del SAB 121 relativas a las obligaciones de salvaguardar los criptoactivos mantenidos para los usuarios de plataformas.
* La información no pretende ser ni constituye un consejo financiero ni ninguna otra recomendación de ningún tipo ofrecida o respaldada por Gate.
