加密货币会计规则：数字资产报告

根据美国公认会计原则，符合条件的加密资产现需在每个报告期按公允价值计量，公允价值变动计入净利润。这些规定适用于持有数字资产并编制财务报表的上市公司、非上市公司、非营利实体、投资公司及会计团队。

核心要点

财务会计准则委员会于 2023 年 12 月 13 日发布的 ASU 2023-08 要求，某些加密资产应按公允价值计量，而不再采用传统的无限期存续无形资产减值模型。

每个报告期的公允价值变动均直接计入净利润，因此未实现收益和未实现亏损都会影响当期收益。

ASU 2023-08 适用于 2024 年 12 月 15 日之后开始的财年，包括这些财年内的中期期间；企业可以提前采用。

企业必须披露每项重大加密资产持仓的名称、成本基础、公允价值和单位数量，并说明确定成本基础所采用的方法。

非同质化代币不在 ASU 2023-08 的适用范围内，因为该准则要求纳入范围的数字资产必须具备可替代性。

美国公认会计原则下的加密资产会计规则如何运作？

当数字资产符合特定标准时，财务会计准则委员会《会计准则汇编》子主题 350-60 适用：该资产必须符合无形资产的定义，存在于区块链或类似的分布式账本上，通过密码学得到保护，具备可替代性，不赋予持有人对基础商品、服务或其他资产的可执行权利，且不得由报告主体或关联方发行。

因此，符合条件的加密资产在美国公认会计原则下仍归类为无形资产，但其后续会计处理不同于其他无形资产。根据此前的会计模型，许多加密资产持仓属于无限期存续无形资产，需要进行减值处理；在处置前，价值上涨通常无法确认。ASU 2023-08 以公允价值模型取代了这一做法，适用于其范围内的资产。

会计事项 ASU 2023-08 的处理方式

后续计量 按公允价值计量资产

公允价值变动 计入净利润

资产负债表 加密资产与其他无形资产分开列示

利润表 公允价值收益和亏损与其他无形资产变动分开列示

重大持仓 披露名称、单位数量、成本基础和公允价值

成本基础 披露所采用的会计方法

合同约定的出售限制 披露公允价值、限制性质和期限

年度报告 必须提供汇总滚动表

公允价值计量与财务报表

公允价值会计通常反映在主要市场上可获得的价格；如果不存在主要市场，则反映在最有利市场上可获得的价格，具体遵循财务会计准则委员会更广泛的公允价值计量框架。

对于加密资产持仓，这意味着报告主体应在每个资产负债表日重新计量符合条件的资产。公允价值上升可能产生未实现收益，下降则可能产生未实现亏损，二者均计入净利润，而非其他综合收益。即使同一资产尚未出售，这也可能使报告收益对数字货币价格波动更加敏感。

对于流动性较低的资产，如果不存在活跃市场，确定公允价值可能更加复杂。ASU 2023-08 不会仅因缺乏活跃市场就将某项加密资产排除在外；相反，估值方法必须遵循适用的公允价值指引。

加密资产持仓的披露要求

年度期间和中期期间均适用更严格的披露要求。每项重大加密资产都必须披露其名称、单位数量、成本基础和公允价值；对于单独来看不重大的持仓，则汇总披露。

财务会计准则委员会并未规定用于确定重大加密资产的固定 10% 门槛。重大性应根据单项加密资产持仓的公允价值进行评估，而不是采用统一的百分比测试。

年度财务报告还必须提供滚动表，列示增加、处置、收益和亏损，并说明确定成本基础所采用的方法。合同约定的出售限制也需要单独披露。

因此，准确报告有赖于完善的内部控制、交易级记录，以及对钱包、托管机构和加密货币交易所之间子账的核对。这些控制有助于将购入成本、划转和处置与总账及公司的利润表进行核对。

哪些数字资产不适用公允价值模型？

ASU 2023-08 并不适用于所有金融资产或其他数字资产。非同质化代币不在适用范围内，因为其不具备可替代性。赋予持有人对基础商品、服务或其他资产可执行权利的代币也可能不在该准则的适用范围内；由报告主体或关联方发行的资产同样如此。

权益证券、现金等价物和其他金融工具仍应遵循各自适用的会计原则，不会自动根据子主题 350-60 归类为加密资产。

初始确认、初始计量和终止确认也应根据其他现行指引确定，而不是由 ASU 2023-08 本身确定。

加密资产会计与税务影响

账面会计与税务会计彼此独立。美国国税局关于数字资产的指引通常将数字资产视为美国联邦所得税意义上的财产。

用于投资的数字资产可能属于资本资产，其资本收益或亏损根据调整后成本基础和处置时的实现额计算。因此，财务报告中确认的公允价值变动可能不会产生相应的当期税务事项。

因此，财务报表账面价值与计税基础之间的差异，可能根据具体情况产生递延所得税资产或递延所得税负债。

Gate 如何提供帮助

企业在对交易平台的交易进行核对时，应先取得完整的交易历史、时间戳、数量和成交价格，然后再应用会计模型。例如，Gate 现货上的活动记录可以作为加密资产子账所使用的交易级记录的一部分，但在编制财务报表前，仍应将交易所记录与钱包、托管账户及企业自身的总账进行核对。

结论

随着 ASU 2023-08 的实施，美国公认会计原则下的加密资产会计规则发生了重大变化。符合条件的加密资产仍属于无形资产，但现在必须在每个报告期按公允价值计量，未实现收益和亏损均计入净利润。

该会计准则还针对重大持仓、成本基础、合同约定的出售限制和年度活动引入了更严格的披露要求，因此，一致的估值方法和子账核对变得日益重要。

常见问题

财务会计准则委员会的加密资产公允价值会计规则何时生效？

ASU 2023-08 适用于 2024 年 12 月 15 日之后开始的财年，包括这些财年内的中期期间。企业可以提前采用。

根据美国公认会计原则，加密货币仍属于无形资产吗？

是。符合条件的加密资产仍属于无形资产框架，但 ASU 2023-08 要求后续按公允价值计量，而不再采用传统的仅减值模型。

NFT 是否适用于 ASU 2023-08？

不适用。非同质化代币不在适用范围内，因为可替代性是财务会计准则委员会加密资产会计模型的适用范围标准之一。

当某项加密资产持仓超过 10% 时，财务会计准则委员会是否要求披露？

ASU 2023-08 并未规定固定的 10% 门槛。财务会计准则委员会要求披露每项重大持仓，重大性应根据单项加密资产持仓的公允价值进行评估。

美国证券交易委员会是否改变了加密资产托管会计指引？

是。美国证券交易委员会于 2025 年 01 月 23 日发布的 SAB 122 于 2025 年 01 月 30 日生效，撤销了 SAB 121 中关于为平台用户持有的加密资产履行保护义务的会计指引。