Как интегрировать криптовалюты в существующую систему? Обзор налогового и регуляторного ландшафта криптовалют в Австралии

1. Введение

Австралия — одна из стран с самым высоким уровнем использования криптовалют в мире. Согласно данным IRCI, к 2025 году около 31% австралийских взрослых будут владеть криптоактивами, из которых 75% — инвесторы в биткоин. Статистические данные Statista прогнозируют, что доходы криптовалютного рынка Австралии и Океании достигнут 1,4 миллиарда долларов США к 2026 году, с ежегодным ростом около 19%. Распространение криптоактивов приводит к частым трансграничным и межплатформенным сделкам, что усложняет налоговую отчетность, увеличивает риск скрытой уклонения от налогов, и налоговая соответствие криптоактивов постепенно становится актуальной социальной проблемой.

С учетом постоянного расширения криптовалютного рынка Австралии, вопросы налогового регулирования и применения нормативных актов становятся все более сложными, а традиционная система регулирования не справляется с новыми вызовами в сфере криптоактивов. В апреле 2026 года Австралия приняла Закон о цифровых активах 2025 года (Corporations Amendment (Digital Assets Framework) Bill 2025), который стал первым в стране всеобъемлющим законодательством о регулировании цифровых активов. Закон вступил в силу через 12 месяцев после официального утверждения короной, предоставляя отраслевым участникам переходный период для адаптации к новым требованиям. В рамках системы регулирования закон использует подход, сходный с юрисдикциями, такими как Гонконг, интегрируя цифровые активы в существующую систему лицензирования финансовых услуг и регулируя их по аналогии с традиционными финансовыми институтами в зависимости от их экономической функции.

Используя недавние реформы регулирования как отправную точку, данная статья проводит базовое исследование системы регулирования криптоактивов и правил налоговой обработки, анализируя, как данное новое явление постепенно интегрируется в финансовую и налоговую системы Австралии.

2. Обзор системы регулирования криптоактивов

В настоящее время в Австралии отсутствует отдельный регулирующий орган, специализирующийся на криптоактивах; вместо этого действует принцип равных условий для участников рынка, при котором существующие финансовые регуляторы управляют сектором в соответствии со своими функциями. Например, Австралийская комиссия по ценным бумагам и инвестициям (ASIC) отвечает за регулирование криптофинансовых продуктов и услуг, Центр отчетности и анализа транзакций Австралии (AUSTRAC) — за противодействие отмыванию денег и финансированию терроризма (AML/CTF), а Австралийская налоговая служба (ATO) — за налоговое администрирование, включая налогообложение криптоактивов и сверку данных с лицензированными биржами.

Рисунок 1: Схема регулирования криптоактивов в Австралии (основные части)

2.1 Требования ASIC к регулированию

В соответствии со статьей 766A Закона о компаниях 2001 года, организации, осуществляющие финансовые услуги в Австралии, обязаны иметь лицензию на предоставление финансовых услуг Австралийского финансового сервиса (AFSL), за исключением случаев освобождения. ASIC указывает, что определения «финансового продукта» и «финансовой услуги» в рамках действующего закона о компаниях 2001 года могут применяться исходя из существенных характеристик цифровых активов, а не их технической формы. В рамках текущего законодательства о финансовых услугах, регулирование применяется только в случае, если природа криптоактивов очень схожа с традиционными финансовыми продуктами. Если определенный криптоактив по сути является ценными бумагами, деривативами или частью управляемого инвестиционного плана, то его выпуск, торговля и консультационные услуги попадают под регулирование ASIC; в противном случае, для таких активов, как «чистая криптовалюта» (например, BTC, ETH), и платформ, не связанных с деривативами, они обычно не считаются финансовыми продуктами или поставщиками финансовых услуг и не подпадают под соответствующие нормативы.

2.2 Требования AUSTRAC к регулированию

В соответствии с Законом о противодействии отмыванию денег и финансированию терроризма 2006 года (Anti-Money Laundering and Counter-Terrorism Financing Act 2006), любая компания, предоставляющая услуги обмена цифровой валюты, должна зарегистрироваться в AUSTRAC в качестве поставщика услуг обмена цифровой валюты (DCE). Эта регистрационная система подтверждает, что компания получила разрешение на ведение криптовалютных операций в Австралии и соответствует рамкам AML/CTF и международным стандартам FATF. В процессе регистрации DCE обязательным является выполнение полного комплекса AML/CTF мер, включающих оценку рисков, проверку клиентов (KYC), обучение сотрудников, внутренний контроль, постоянный мониторинг транзакций и хранение отчетных данных.

2.3 Недавние реформы регулирования

Применение только существующих правил о финансовых услугах не позволяет полностью классифицировать множество криптоактивов, оставляя их в «серой зоне» регулирования. Закон о цифровых активах 2025 года вводит новые определения финансовых продуктов, интегрируя платформы для торговли и хранения в систему лицензирования AFSL, что усиливает контроль за криптоактивами. Закон определяет два новых вида финансовых продуктов: платформы цифровых активов (Digital Asset Platform, DAP) и платформы токенизированного хранения (Tokenized Custody Platform, TCP).

Под платформой цифровых активов (DAP) понимается оператор, который представляет клиентов при владении цифровыми активами и предоставляет услуги передачи, покупки, залога и т.п., например, криптовалютные биржи и кошельки-оболочки. Платформа токенизированного хранения (TCP) — это платформа, которая осуществляет токенизацию реальных активов, таких как недвижимость, облигации, сырьевые товары, и представляет собой платформу, которая держит базовые активы за клиента. По сути, новая норма не сосредоточена на сходстве криптоактивов с финансовыми продуктами, а фиксирует посредническую роль — любую платформу, которая представляет интересы клиента при владении криптоактивами, независимо от их базовых активов (биткоин или реальные активы), необходимо лицензировать как AFSL и соблюдать требования по разделению клиентских активов, управлению рисками, раскрытию информации и разрешению споров, аналогичные требованиям брокеров и управляющих фондами.

3. Налоговая система криптоактивов

Австралийская налоговая служба (ATO) квалифицирует криптовалюту как «актив с налогом на прирост капитала» (CGT asset), то есть как имущество, не являющееся законной валютой. В зависимости от характера сделки, криптовалюта может также рассматриваться как дополнительный доход и облагаться налогом на доходы.

3.1 Налогооблагаемые события

Большинство криптовалютных операций, включая продажу, дарение, покупку товаров или услуг за криптоактивы, обмен между криптоактивами, считаются налогооблагаемыми событиями, вызывающими расчет капитальных прибылей или убытков. В то же время, доходы, полученные через залог, майнинг, аирдропы и подобные операции, рассматриваются как обычный доход и облагаются по правилам обычного налога на доходы, при этом при получении стоимости активов по рыночной цене. В случае передачи права собственности или экономической выгоды, происходит событие, вызывающее налоговые обязательства. Однако операции покупки криптовалюты за австралийские доллары или другие валюты, перевод между собственными кошельками, а также простое хранение криптоактивов без их продажи, не вызывают налоговых обязательств.

3.2 Юридическая квалификация

На практике ATO дополнительно различает цели владения и типы сделок для определения, попадает ли конкретная деятельность с криптоактивами под налог на прирост капитала или под обычный налог на доходы. В частности, выделяются два типа налогоплательщиков: «инвесторы» и «трейдеры», для которых применяются разные правила. Если владение криптоактивами осуществляется с целью долгосрочного хранения и ожидания роста стоимости, и сделки происходят редко, то такие лица считаются «инвесторами» и облагаются налогом на прирост капитала. Если же целью является получение прибыли, включая высокочастотную торговлю, арбитраж, майнинг, залог или коммерческую деятельность через биржи, то такие участники считаются «трейдерами» и облагаются налогом на доходы по обычным ставкам.

3.3 Конкретные правила налогообложения

Если криптоактивы используются как инвестиции, необходимо платить налог на чистую годовую капитализацию прибыли. Расчет капитальной прибыли осуществляется по формуле:

Продажная цена $1 (рыночная стоимость) – базовая стоимость

Базовая стоимость включает сумму, потраченную на покупку актива (включая брокерские комиссии и сопутствующие расходы), а также дополнительные затраты, связанные с приобретением, такие как комиссии за перевод, сборы платформ, расходы на хранение. Если владение активом превышает 12 месяцев, индивидуальные инвесторы могут воспользоваться скидкой 50% на налог на прирост капитала. В случае убытков, их можно использовать для уменьшения налоговых обязательств по другим капиталовложениям за текущий год или переносить на будущие периоды. Однако, если криптоактив приобретен как «личное использование» и стоимость не превышает 10 000 австралийских долларов, то прибыль от его продажи может быть освобождена от налога. Аналогично, убытки по личным активам также игнорируются. Если криптоактивы приобретены и использованы для личных целей или потребления (например, покупка товаров или услуг), то такие операции скорее считаются личным использованием.

Если криптоактивы используются как торговые инструменты, полученные доходы включаются в обычный доход и облагаются налогом без применения скидки на капитал. Размер налога зависит от общего дохода за налоговый период.

Таблица 1: Налоговые ставки по доходам в Австралии за 2025-2026 годы (по данным ATO)

Таблица 2: Конкретные сценарии налоговой обработки криптоактивов в Австралии

4. Практика налоговой обработки криптоактивов

4.1 Неопределенность налоговой обработки в новых сценариях

В рамках действующего налогового законодательства ATO предоставляет руководства по вопросам налогового соответствия в новых сферах DeFi, NFT и др.

Протоколы DeFi часто используют традиционные финансовые термины, такие как заимствование, кредитование и проценты. Однако, эти операции в DeFi не всегда соответствуют их общепринятому смыслу и налоговым целям. Их отличие от традиционных финансовых инструментов заключается в том, что активы уже были реализованы или права обменены, и контроль над ними утрачен, что вызывает налог на прирост капитала. Поэтому ATO определяет, возникает ли налог на прирост капитала, исходя из того, теряет ли участник контроль, получает ли новые активы или права, и происходит ли изменение фактического владения. В то же время, награды или доходы, полученные через DeFi, обычно считаются обычным доходом и облагаются налогом по правилам обычного дохода.

NFT, как цифровой актив, основанный на блокчейне, может представлять право собственности на любые материальные или нематериальные объекты. Поэтому ATO оценивает, попадает ли использование NFT под налог на прирост капитала или под обычный налог на доходы, исходя из целей использования, характера сделки и субъекта. Если NFT используется для инвестиций или в бизнесе, то применяется налог на прирост капитала. Если же NFT используется для коммерческой деятельности, то — налог на доходы. Если же NFT используется только для личных целей или развлечений, то считается личным активом.

Однако, ATO признает, что их позиция по налогообложению доходов от криптовалют продолжает развиваться, и они регулярно обновляют руководства по новым сценариям, таким как доходы от DeFi, награды за стейкинг, аирдропы и торговля NFT. Текущие руководства не полностью охватывают все новые ситуации. Например, награды за получение NFT в играх первоначально считаются обычным доходом, но дальнейшие операции с NFT внутри игр, такие как торговля, апгрейды или синтез, требуют дополнительного разъяснения, как и границы между игровыми предметами и NFT.

4.2 Взаимосвязь криптоактивов и пенсионных накоплений

Самоуправляемый пенсионный фонд (Self-Managed Superannuation Fund, SMSF) — уникальная австралийская система пенсионных накоплений, охватывающая около четверти рынка пенсионных сбережений. Владение криптоактивами через SMSF не запрещено, однако эта схема включает как налоговые льготы, так и повышенные требования к соблюдению правил. В налоговом плане, владение криптоактивами в рамках SMSF не исключает применение существующих правил CGT, но предполагает особую налоговую структуру.

Конкретно:

• налоговая база фонда облагается по льготной ставке 15%;

• при продаже активов, удержанных более 12 месяцев, применяется скидка 1/3, что снижает эффективную ставку до примерно 10%;

• при переходе фонда в фазу выплаты пенсии, доходы, обеспечивающие выплаты, облагаются нулевым налогом.

Однако, такая налоговая льгота связана с высокими требованиями к соблюдению правил:

• Первое — инвестиционная квалификация. Инвестиции в криптоактивы должны быть явно разрешены в доверительном договоре фонда и включать письменное рассмотрение волатильности, ликвидности и соответствия целям выхода на пенсию. Основной принцип — все инвестиции должны служить единственной цели — обеспечению пенсионных выгод для участников.

• Второе — разделение активов. Криптоактивы фонда должны храниться в отдельном кошельке, зарегистрированном на имя SMSF, и строго отделены от личных активов доверителя или участников. Все счета и кошельки должны быть зарегистрированы на имя фонда. Получение криптоактивов от связанных сторон запрещено, поскольку такие активы не входят в перечень исключений, предусмотренных законом о пенсионной индустрии (SIS Act).

• Третье — оценка стоимости и аудит. Активы должны ежегодно оцениваться по рыночной цене на 30 июня и отражаться в финансовой отчетности фонда. Использование только выписок бирж или скриншотов недостаточно. Аудиторы должны ежегодно проверять владение, наличие и оценку криптоактивов. В случае несоответствия требованиям, фонд признается «неконформным», и все активы облагаются налогом по максимальной ставке (на данный момент 45%), а налоговые льготы аннулируются, что является необратимым.

На практике, налоговая обработка криптоактивов в рамках SMSF может сталкиваться с более сложными сценариями, связанными с множеством правовых и регуляторных аспектов, что требует более точного применения налоговых правил.

5. Итоги и перспективы

Как видно, Австралия не создала отдельную систему регулирования для криптоактивов, а встроила их в существующую налоговую и нормативную базу, что позволило избежать длительных законодательных процедур и создания новых институтов, сохранив стабильность и последовательность системы. Однако это также привело к тому, что в некоторых случаях существующие правила требуют гибкого толкования, а в отдельных сферах остаются пробелы, что увеличивает издержки соблюдения и создает неопределенность в правовом поле.

Различные участники рынка имеют разные приоритеты в соблюдении правил. Для индивидуальных инвесторов важно правильно определить налоговые события и вести точный учет сделок, чтобы избежать недооценки налоговых обязательств. Для активных трейдеров или коммерческих субъектов важно четко разграничивать инвестиционную деятельность и бизнес, чтобы правильно квалифицировать операции. Платформы и сервис-провайдеры должны соблюдать не только налоговые обязательства, но и требования по отчетности, идентификации клиентов и прозрачности сделок.

В будущем, в рамках процесса унификации регулирования, Австралия может дополнительно уточнить классификацию цифровых активов и систему лицензирования для провайдеров, чтобы охватить все формы цифровых активов и усилить взаимодействие с международными стандартами, привлекая более сложные институциональные структуры.