Règles de comptabilité crypto : déclaration des actifs numériques

Les règles de comptabilisation des cryptos selon les principes comptables généralement reconnus aux États-Unis (U.S. GAAP) exigent désormais que les actifs crypto admissibles soient évalués à leur juste valeur à chaque période de présentation de l'information financière, les variations de juste valeur étant comptabilisées dans le résultat net. Ces règles concernent les entreprises publiques et privées, les entités à but non lucratif, les sociétés d'investissement ainsi que les équipes comptables qui détiennent des actifs numériques et établissent des états financiers.

Points clés

• L'ASU 2023-08 du Financial Accounting Standards Board (Conseil des normes comptables financières), publiée le 13 décembre 2023, exige que certains actifs crypto soient évalués à leur juste valeur plutôt que selon le modèle traditionnel de dépréciation des actifs incorporels à durée d'utilité indéterminée.

• Les variations de juste valeur sont comptabilisées directement dans le résultat net pour chaque période de présentation de l'information financière. Les gains et pertes latents peuvent ainsi tous deux affecter le résultat.

• L'ASU 2023-08 s'applique aux exercices ouverts après le 15 décembre 2024, y compris aux périodes intermédiaires de ces exercices ; l'adoption anticipée était autorisée.

• Les entreprises doivent communiquer, pour chaque détention significative d'actifs crypto, le nom, la base de coût, la juste valeur et le nombre d'unités, ainsi que la méthode retenue pour déterminer la base de coût.

• Les Tokens non fongibles ne relèvent pas de l'ASU 2023-08, car la norme exige qu'un actif numérique entrant dans son champ d'application soit fongible.

Comment les règles de comptabilisation des cryptos fonctionnent-elles selon les U.S. GAAP ?

Le sous-thème 350-60 de la codification des normes comptables du FASB s'applique lorsqu'un actif numérique répond à certains critères : il doit répondre à la définition d'un actif incorporel, être enregistré sur une Blockchain ou un registre distribué similaire, être sécurisé par cryptographie, être fongible, ne conférer aucun droit exécutoire sur des biens, des services ou d'autres actifs sous-jacents, et ne pas être émis par l'entité présentant l'information financière ou par une partie liée.

Les actifs crypto admissibles restent donc classés comme des actifs incorporels selon les U.S. GAAP, mais leur traitement comptable ultérieur diffère de celui des autres actifs incorporels. Selon le modèle comptable précédent, de nombreuses détentions d'actifs crypto étaient des actifs incorporels à durée d'utilité indéterminée soumis à une dépréciation, tandis que les hausses de valeur ne pouvaient généralement pas être comptabilisées avant la cession. L'ASU 2023-08 remplace cette approche par un modèle fondé sur la juste valeur pour les actifs relevant de son champ d'application.

Évaluation à la juste valeur et états financiers

La comptabilisation à la juste valeur reflète généralement le prix pouvant être obtenu sur le marché principal ou, lorsqu'il n'existe pas de marché principal, sur le marché le plus avantageux, conformément au cadre général du FASB relatif à l'évaluation à la juste valeur.

Pour les détentions d'actifs crypto, cela signifie que l'entité présentant l'information financière réévalue les actifs admissibles à chaque date de clôture. Une hausse de la juste valeur de marché peut générer un gain latent, tandis qu'une baisse peut générer une perte latente. Ces deux variations affectent le résultat net plutôt que les autres éléments du résultat global. Les résultats publiés peuvent ainsi devenir plus sensibles aux mouvements de prix des actifs numériques, même lorsque l'actif concerné n'a pas été vendu.

La détermination de la juste valeur peut être plus complexe lorsqu'il n'existe pas de marchés actifs pour les actifs les moins liquides. L'ASU 2023-08 n'exclut pas un actif crypto au seul motif qu'il n'existe pas de marché actif ; les méthodes d'évaluation doivent plutôt suivre les directives applicables en matière de juste valeur.

Obligations d'information relatives aux détentions d'actifs crypto

Des obligations d'information renforcées s'appliquent aux périodes annuelles et intermédiaires. Chaque actif crypto significatif doit être présenté avec son nom, son nombre d'unités, sa base de coût et sa juste valeur, tandis que les détentions qui ne sont pas individuellement significatives sont présentées de manière agrégée.

Le FASB ne prescrit pas de seuil fixe de 10 % pour déterminer si un actif crypto est significatif. L'importance est évaluée sur la base de la juste valeur de la détention individuelle d'actifs crypto, et non selon un test fondé sur un pourcentage universel.

La présentation annuelle de l'information financière exige en outre un tableau de variation faisant apparaître les acquisitions, les cessions, les gains et les pertes, ainsi que la méthode utilisée pour déterminer la base de coût. Les restrictions contractuelles à la vente doivent également faire l'objet d'une information distincte.

La fiabilité de l'information financière dépend donc de contrôles internes solides, d'enregistrements au niveau des transactions et du rapprochement des sous-grands livres entre les portefeuilles, les dépositaires et les plateformes d'échange de cryptos. Ces contrôles permettent de rapprocher les coûts d'acquisition, les transferts et les cessions avec le grand livre général et le compte de résultat de l'entreprise.

Quels actifs numériques ne relèvent pas du modèle fondé sur la juste valeur ?

L'ASU 2023-08 ne s'applique pas à tous les actifs financiers ni à tous les autres actifs numériques. Les tokens non fongibles sont exclus, car ils ne sont pas fongibles. Les tokens conférant des droits exécutoires sur des biens, des services ou d'autres actifs sous-jacents peuvent également ne pas relever de la norme, tout comme les actifs émis par l'entité présentant l'information financière ou par des parties liées.

Les titres de participation, les équivalents de trésorerie et les autres instruments financiers restent soumis à leurs principes comptables applicables et ne deviennent pas automatiquement des actifs crypto au sens du sous-thème 350-60.

La comptabilisation initiale, l'évaluation initiale et la décomptabilisation sont également déterminées selon d'autres directives existantes, et non par l'ASU 2023-08 elle-même.

Comptabilisation des cryptos et incidences fiscales

La comptabilité financière et la comptabilité fiscale sont distinctes. Les directives de l'Internal Revenue Service (administration fiscale américaine) relatives aux actifs numériques traitent généralement les actifs numériques comme des biens aux fins de l'impôt fédéral américain sur le revenu.

Un actif numérique détenu à des fins d'investissement peut constituer un actif immobilisé, le gain ou la perte en capital étant calculé à partir de la base ajustée et du montant réalisé lors de la cession. Par conséquent, les variations de juste valeur comptabilisées dans les états financiers peuvent ne pas entraîner un événement fiscal courant équivalent.

Les différences entre les valeurs comptables figurant dans les états financiers et la base fiscale peuvent donc créer des actifs ou des passifs d'impôt différé selon les circonstances.

Comment Gate peut vous aider

Les entreprises qui rapprochent les transactions issues de plateformes de négociation ont besoin de l'historique complet des transactions, des dates et heures, des quantités et des prix d'exécution avant d'appliquer un modèle comptable. L'activité réalisée sur Gate Spot, par exemple, peut constituer une partie des enregistrements au niveau des transactions utilisés dans un grand livre auxiliaire crypto. Toutefois, les données des plateformes d'échange doivent toujours être rapprochées des Portefeuilles, des comptes de conservation et du grand livre général de l'entité avant l'établissement des états financiers.

Conclusion

Les règles de comptabilisation des cryptos selon les U.S. GAAP ont considérablement évolué avec l'ASU 2023-08. Les actifs crypto admissibles restent des actifs incorporels, mais sont désormais évalués à leur juste valeur à chaque période de présentation de l'information financière, les gains et pertes latents étant comptabilisés dans le résultat net.

La norme comptable introduit également des obligations d'information renforcées concernant les détentions significatives, la base de coût, les restrictions contractuelles à la vente et l'activité annuelle. Elle rend ainsi particulièrement importantes la cohérence des méthodes d'évaluation et le rapprochement des sous-grands livres.

FAQ

Quand les règles du FASB relatives à la comptabilisation des cryptos à la juste valeur sont-elles entrées en vigueur ?

L'ASU 2023-08 s'applique aux exercices ouverts après le 15 décembre 2024, y compris aux périodes intermédiaires de ces exercices. L'adoption anticipée était autorisée.

Les cryptomonnaies restent-elles des actifs incorporels selon les GAAP ?

Oui. Les actifs crypto admissibles restent couverts par le cadre applicable aux actifs incorporels, mais l'ASU 2023-08 exige une évaluation ultérieure à la juste valeur au lieu du modèle traditionnel fondé uniquement sur la dépréciation.

Les NFT sont-ils couverts par l'ASU 2023-08 ?

Non. Les tokens non fongibles sont exclus, car la fongibilité constitue l'un des critères d'inclusion dans le champ d'application du modèle du FASB relatif à la comptabilisation des actifs crypto.

Le FASB impose-t-il une information lorsqu'une détention d'actifs crypto dépasse 10 % ?

Aucun seuil fixe de 10 % ne figure dans l'ASU 2023-08. Le FASB exige la présentation de chaque détention significative, l'importance étant évaluée sur la base de la juste valeur de la détention individuelle d'actifs crypto.

La SEC a-t-elle modifié ses directives comptables relatives à la conservation des cryptos ?

Oui. Le SAB 122 de la Securities and Exchange Commission (Commission américaine des valeurs mobilières), publié le 23 janvier 2025 et entré en vigueur le 30 janvier 2025, a annulé les directives comptables du SAB 121 relatives aux obligations de conservation des actifs crypto détenus pour les utilisateurs des plateformes.